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企業(yè)風險識別機制研究——基于審計免疫論視角

文檔作者：盧加元文檔來源：南京審計學院		點擊數(shù)：	更新時間： 2020年12月17日
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20l3年第l7期 science andTe ement Research
doi：10．3969／j．issn．1000—7695．2013．17．041
企業(yè)風險識別機制研究
— — 基于審計免疫論視角
盧加元
(南京審計學院，江蘇南京211815)
摘要：風險識別是企業(yè)風險管理的基礎(chǔ)，對幫助企業(yè)快速感知內(nèi)外部環(huán)境所蘊藏的各類風險，使企業(yè)不斷適應
復雜的環(huán)境有著重要的意義。從審計免疫論視角介紹企業(yè)風險類型，定義企業(yè)風險識別的含義，研究企業(yè)風險
識別的工作過程和“學習一記憶”機制，并在此基礎(chǔ)上對當前構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)提出幾點建議。
關(guān)鍵詞：企業(yè)風險；識別機制；審計免疫系統(tǒng)；識別流程；“學習一記憶”機制
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1000—7695 (2013)17—0186—05
Study on Enterprise Risk Recognition Mechanism Based on Audit Immune System
LU Jiayuan
(Nanjing Audit University，Nanjing 21 1815，China)
l 問題的提出
免疫學是研究肌體免疫系統(tǒng)結(jié)構(gòu)與功能的科學，
包括免疫系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、免疫系統(tǒng)對自體與異體
的識別及應答、免疫系統(tǒng)對異體的排異效應及其機
制、免疫耐受的誘導、維持、破壞及其機制等 。
到目前為止，國內(nèi)外學者將免疫學理論與其他領(lǐng)域
相結(jié)合，先后形成了人工免疫系統(tǒng)、組織免疫系統(tǒng)
和審計免疫系統(tǒng)等幾個新的研究領(lǐng)域 。二十世紀
八十年代，F(xiàn)armer等人率先提出免疫網(wǎng)絡(luò)學理論，
首次探討了免疫系統(tǒng)與人工智能方法的聯(lián)系，從而
開創(chuàng)了人工免疫系統(tǒng)的研究 J。目前，人工免疫系
統(tǒng)已在系統(tǒng)異常檢測、數(shù)值優(yōu)化、模式識別、故障
診斷等領(lǐng)域得到了廣泛應用 。j。在組織免疫系統(tǒng)
研究領(lǐng)域，Holyoak、Hesket等認為，組織免疫力體
現(xiàn)了組織對外界環(huán)境變化相適應的一種專長 ；
國內(nèi)學者呂萍、王以華等利用免疫學研究成果研究
了企業(yè)的適應性問題，并對組織免疫的理論基礎(chǔ)、
運行機制及相關(guān)影響因素進行了科學闡釋? ；程
國平等利用免疫學研究成果對企業(yè)免疫系統(tǒng)應答機
制進行了相關(guān)研究 ；許暉等借鑒組織免疫思想，
以科技型中小企業(yè)為研究對象，對企業(yè)風險應對機
理及模型進行了研究¨ 。在審計免疫系統(tǒng)研究領(lǐng)
域，2007年，國家審計署劉家義審計長在全國審計
工作會議上首次提出了審計免疫系統(tǒng)論，他認為
“審計本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的‘免疫系
統(tǒng)”IlH J。之后，學術(shù)界對審計免疫系統(tǒng)的功能、理
論的本質(zhì)以及相關(guān)應用等方面進行了廣泛的探討，
并取得了許多成果¨ 。
企業(yè)作為一個組織嚴密的系統(tǒng)，其生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)
境與生物體生存的自然環(huán)境極其相似，充滿著復雜
性和多變性。如果把企業(yè)看作一個生物體，把企業(yè)
生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境看作是生物體的生存環(huán)境，則企業(yè)在
生產(chǎn)經(jīng)營活動中所遭遇的各種風險因素相當于企業(yè)
的“異體”，而內(nèi)部審計就好比是企業(yè)的免疫系
統(tǒng)¨ 。在這樣一個背景下研究企業(yè)對風險的免疫識
收稿日期：2012—11—27，修回日期：2013—02—04
基金項目：教育郎人文社科項目“企業(yè)內(nèi)部審計‘免疫’調(diào)節(jié)機制研究” (12YJA630082)
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盧加元：企業(yè)風險識別機制研究—— 基于審計免疫論視角 187
別及其工作機制，對于揭示企業(yè)內(nèi)部審計的“經(jīng)濟
衛(wèi)士”功能、保證企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)
實意義。但是，我們發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)外學者針對這
方面的研究還鮮見文獻報道。另一方面，從審計免
疫系統(tǒng)論的研究現(xiàn)狀看，由于審計免疫系統(tǒng)是我國
審計界就審計功能定位提出的一種全新理論，在國
外尚無相關(guān)的理論研究 。國內(nèi)學者的研究大多將
免疫學有關(guān)原理引入到國家審計領(lǐng)域，針對企業(yè)內(nèi)
部審計研究的文獻很少見?？傮w而言，目前對審計
免疫系統(tǒng)的研究尚處于起步階段¨ 。鑒于此，本文
嘗試借鑒免疫學的有關(guān)原理，從審計免疫系統(tǒng)論視
角對企業(yè)風險的識別機制進行分析，以此來豐富和
完善審計免疫理論的研究，旨在幫助企業(yè)提高在復
雜環(huán)境中的生存能力。
2 企業(yè)風險
所謂企業(yè)風險，是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中
遇到的諸多不確定性。企業(yè)風險有多種表現(xiàn)形
式 。從企業(yè)內(nèi)部審計視角看，企業(yè)風險的類型可
以有兩個劃分維度：從內(nèi)部審計的組織邊界看，可
以分為外部風險和內(nèi)部風險；從風險對企業(yè)內(nèi)部審
計造成的效果看，可以分為有益風險和有害風險。
如圖1所示。
外部風險
內(nèi)部風險
內(nèi)部審計 法律、機構(gòu)、職能
環(huán)境改善 等各種阻礙和沖擊
內(nèi)部審計 審計意識、方法、
改革創(chuàng)新 規(guī)范等缺陷與不足
有益風險 有害風險
圖l 企業(yè)風險類型劃分
外部風險主要指來源于企業(yè)內(nèi)部審計組織的外
部，影響內(nèi)部審計功能、職責等發(fā)揮的因素，包括：
(1)法律法規(guī)因素，如當前指導內(nèi)部審計工作的法
律法規(guī)尚不完善，立法存在滯后現(xiàn)象，致使審計過
程中遇到新情況、新問題時出現(xiàn)無法可依、難以定
性的風險。(2)機構(gòu)設(shè)置因素，如不少企業(yè)內(nèi)部審
計部門獨立性不夠，致使內(nèi)部審計屈服于經(jīng)營者長
官意志，從而大大降低審計的公正性、客觀性。(3)
審計職能變化，如現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計從傳
統(tǒng)的財務審計轉(zhuǎn)為效益審計、管理審計、風險審計、
投資審計等，使得內(nèi)部審計在審計對象、審計內(nèi)容
等方面的風險大大增加。(4)技術(shù)環(huán)境變化，如隨
著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營
管理中被廣泛應用，信息系統(tǒng)架構(gòu)的日趨復雜使內(nèi)
部審計在審計環(huán)境、審計目標、審計證據(jù)的獲取等
方面面臨新的挑戰(zhàn)。(5)文化因素，包括董事會的
道德氛圍、企業(yè)道德環(huán)境、員工價值準則、行為規(guī)
范等，這對內(nèi)部審計功能的認知、目標實現(xiàn)、任務
安排、實施效果等都會產(chǎn)生潛移默化的影響，是一
種比較隱蔽的外部有害風險。
內(nèi)部風險主要指來源于企業(yè)內(nèi)部審計組織的內(nèi)
部，影響內(nèi)部審計功能、職責發(fā)揮等的因素，包括：
(1)風險意識不強，如部分審計人員簡單地認為內(nèi)
部審計僅是奉命行事、履行手續(xù)而已，根據(jù)領(lǐng)導的
要求來安排工作，不會出大問題，致使審計職責無
法有效履行。(2)審計規(guī)范性不夠，表現(xiàn)在審計取
證隨意性大、所取審計證據(jù)的證明力不夠、發(fā)現(xiàn)問
題得不到及時全面整改等。(3)審計范圍不夠全面．
表現(xiàn)在不能對企業(yè)從遵守法律法規(guī)到企業(yè)經(jīng)營決策、
經(jīng)濟過程等全方位進行審計，使得許多環(huán)節(jié)的風險
未能予以充分揭示。(4)知識結(jié)構(gòu)不合理，如不少
審計人員掌握的專業(yè)知識大多局限于財稅方面，缺
乏在IT環(huán)境下執(zhí)行IT審計所需要的相關(guān)技能，“進
不了電子門，打不開電子賬”現(xiàn)象比較普遍。(5)
審計方法落后，如不少員工還習慣于傳統(tǒng)手工審計
模式下的經(jīng)驗和判斷抽樣方法，而不會或不習慣運
用IT技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計模型等先進的方法，致
使審計主觀判斷色彩比較重，而且還容易遺漏重大
事項。
內(nèi)部的有益風險可以看作企業(yè)內(nèi)部審計改革的
內(nèi)在要求，有激勵企業(yè)內(nèi)部審計改革與創(chuàng)新的作用；
外部的有益風險可以看作內(nèi)部審計改革的外部機會，
有改善內(nèi)部審計外部環(huán)境的作用。內(nèi)部的有害風險
如同人體的腫瘤，會阻礙內(nèi)部審計功能和職責的發(fā)
揮；而外部有害風險則對企業(yè)內(nèi)部審計形成阻礙和
沖擊，如同侵害人體的病毒。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)如
果不能對這些有害風險加以揭示，最終將影響企業(yè)
的健康發(fā)展。
3 企業(yè)風險識別機制
3．1 免疫識別與企業(yè)風險識別
免疫學中，免疫是指生物體對自體與異體的識
別并消除的能力??？乖?Antigen，Ag)則是一類
能誘導免疫系統(tǒng)產(chǎn)生免疫應答的物質(zhì)，如病毒、腫
瘤等¨J。當生物體遭受抗原刺激時，免疫系統(tǒng)能夠
及時識別出自體和異體，這個過程稱為免疫識別；
然后，免疫系統(tǒng)會產(chǎn)生一系列的免疫反應(免疫應
答)，進而使生物體產(chǎn)生免疫力，最終抑制或清除異
體。可見，免疫識別是免疫系統(tǒng)發(fā)揮免疫作用、保
障機體正常狀態(tài)的基礎(chǔ)，在保證生物體適應生存環(huán)
境、確保肌體健康方面有著十分重要的意義。
企業(yè)作為一個經(jīng)濟體，在其經(jīng)濟運行過程中必
然會遇到各種因素的干擾。如果將企業(yè)在經(jīng)濟運行
過程中受到的諸多干擾看作是企業(yè)的“抗原”，這些
“抗原” 因素中一定包含有利于企業(yè)經(jīng)濟活動的
“自體”(無害)因素，也會有不利于企業(yè)經(jīng)濟活動
的“異體” (有害)因素。由于“內(nèi)部審計作為企
188 盧加元：企業(yè)風險識別機制研究——基于審計免疫論視角
業(yè)的一個獨立組織機構(gòu)，能時刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)
境發(fā)生的變化，并能及時評價應對策略的規(guī)范性和
有效性” 卜歿 ；同時，“內(nèi)部審計不僅能在第一時間
感知企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，還能揭示企業(yè)經(jīng)
營管理的薄弱環(huán)節(jié)”ll ”J。由此可見，內(nèi)部審計具
備識別“自體”和“異體” 的功能，因而，內(nèi)部審
計從本質(zhì)上講就是企業(yè)經(jīng)濟活動的免疫系統(tǒng)。從這
個角度看，所謂企業(yè)風險識別，就是指內(nèi)部審計對
企業(yè)各類干擾進行“自體”(無害)與“異體”(有
害)識別，并建立企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫的過程。這為我
們研究企業(yè)風險免疫識別及其工作機制提供了理論
基礎(chǔ)和有力的啟示。
3．2 企業(yè)風險識別過程
生物體免疫系統(tǒng)的免疫識別是由抗原觸發(fā)的，
而企業(yè)風險識別則是由企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境中蘊
藏的各類風險(=F擾)所觸發(fā)，因此，企業(yè)內(nèi)部審
計要對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的各類風險(干擾)保持敏
感和持續(xù)的關(guān)注 、下面，從審計免疫論視角對企業(yè)
風險識別過程進行說明。
當企業(yè)經(jīng)濟活動遭遇風險，即遭遇“抗原” 刺
激時，審汁人員根據(jù)“抗原’刺激所產(chǎn)生的現(xiàn)象
(癥狀)，對企業(yè)“抗原” 進行特征分析，為后續(xù)風
險識別和評估做好準備；然后，審計人員根據(jù)法律
法規(guī)、知識經(jīng)驗、審計方法和工具等，對企業(yè)“抗
原” 的類型、危害等進行進一步識別和評估，最終
形成企業(yè)“抗原” 庫(風險列表)，為今后企業(yè)實
施免疫應答(風險應對措施)做準備。這就是企業(yè)
風險識別的全過程，如圖2所示。
圖2 審計免疫論視角下的企業(yè)風險識別過程
與圖2相關(guān)的企業(yè)風險識別流程描述如下：
(1)企業(yè)遭遇“抗原” 刺激(風險干擾)。
(2)審計人員利用“風險庫” 對“抗原”進行
分析。如果識別出人侵“抗原”為“自體” (合法、
合規(guī)行為或不影響企業(yè)正常運營的行為)，則轉(zhuǎn)入第
(3)步；否則，進入第(4)步。
(3)不需要進行風險控制，企業(yè)正常運營。
(4)識別出“抗原” 為“異體”，則評估其危
害性；然后，轉(zhuǎn)入風險處理階段；最后，抑制／消除
風險。對一時無法確認的可疑“抗原”，進入第
(5)步。
(5)通過討論、協(xié)商、會診等專家知識工程機
制，對可疑“抗原” 進行進一步識別。如果確認是
一個新的風險，則轉(zhuǎn)入第(4)步；否則，轉(zhuǎn)入第
(3)步。
(6)對確認的新風險進行特征和危害分析(特
征提呈)，同時更新風險庫。
至此，企業(yè)風險識別的流程結(jié)束。企業(yè)風險識
別流程如圖3所示。
更
新
風
險
特
征
庫
圖3 企業(yè)風險識別流程
需要注意的是，圖3中所提及的風險庫是標識
企業(yè)若干風險特征的典型案例集合，包括企業(yè)風險
產(chǎn)生的歷史背景、作用條件、對企業(yè)的危害形式及
影響程度，等等。風險庫來源于審計實踐、專家知
識工程等，對于企業(yè)在今后的經(jīng)濟活動中及時感知
和識別風險有著十分重要的意義。
3．3 企業(yè)風險識別的“學習一記憶” 機制
生物體免疫系統(tǒng)的免疫識別具有“學習一記憶”
功能，即當抗原初次入侵生物肌體時，生物體免疫
系統(tǒng)一時無法及時識別它們，但在抗原的不斷刺激
下，生物肌體內(nèi)部產(chǎn)生出新的抗體，最終完成對初
次入侵抗原的識別、應答、直至將抗原消除；當抗
原被消除后，在生物肌體內(nèi)總存有一定數(shù)量的抗體
(記憶細胞)，當同類抗原再次入侵肌體的時候，記
憶細胞會根據(jù)抗原特征進行快速匹配，在比初次識
別短得多的時間內(nèi)對入侵抗原進行有效識別 。 。
這就是生物體免疫系統(tǒng)的“學習一記憶”機制。
從審計免疫論角度看，企業(yè)風險識別也有類似
免疫識別
盧加元：企業(yè)風險識別機制研究——基于審計免疫論視角 189
的“學習一記憶” 機制。由于企業(yè)面對的社會、經(jīng)
濟環(huán)境以及市場情況復雜，新情況、新問題不斷出
現(xiàn)，內(nèi)部審計不可能感知和識別所有的風險。對于
首次入侵企業(yè)的風險(抗原)，審計人員會花費相當
的時間和精力對這類風險進行取證、分析、研究，
最終完成對新風險(抗原)的識別、應答。在這過
程中，審計人員通過組織學習、經(jīng)驗交流、專家知
識工程等形式，最終產(chǎn)生類似于生物體新記憶抗體
的風險特征庫等，而且，這些新記憶抗體(風險特
征庫)會被保留在企業(yè)內(nèi)部并為整個組織所共享，
當企業(yè)今后遭遇同類風險的時候，內(nèi)部審計會根據(jù)
該風險的特征庫，在比初次識別短得多的時間內(nèi)完
成對該風險的識別，并能快速提出風險應對的措施
(風險處理)。這就是企業(yè)風險識別的“學習一記
憶” 機制，如圖4所示。企業(yè)風險識別的“學習一
記憶”機制對于企業(yè)不斷適應外部不斷變化的復雜
環(huán)境有著十分重要的現(xiàn)實意義。
圖4 企業(yè)風險識別的“學習一記憶”機制
4 企業(yè)風險識別機制對構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)的啟示
4．1 更新觀念，樹立科學的審計理念
企業(yè)風險識別機制能很好地詮釋內(nèi)部審計作為
企業(yè)組織識別“抗原” (風險)入侵的過程和工作
機理。這要求審計人員及時更新觀念，樹立科學的
審計理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方法和方式，以科學發(fā)
展觀為指導，從宏觀層面來認識內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)，
感知風險、發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，這是促進企業(yè)健
全機能的職責所在；并從全局角度對內(nèi)部審計工作
的對象、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、方法手段等進行分析和研究，
實現(xiàn)以財務審計為主向風險導向?qū)徲嫗橹鳌⒂伞鞍?
關(guān)型審計” 向“管理型審計” 的職能轉(zhuǎn)變，重點加
強對企業(yè)風險的預警和防范，以便及時發(fā)現(xiàn)隱患
使審計免疫系統(tǒng)的預防功能得到充分發(fā)揮。
4．2 工作重心前移，適時調(diào)整審計工作內(nèi)容
企業(yè)風險識別機制要求審計人員在審計實踐中
將工作重心前移，調(diào)整與審計免疫系統(tǒng)要求不相適
應的工作內(nèi)容。為此，一是關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的外
部環(huán)境，包括宏觀經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、
所處行業(yè)等，要由過去僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理拓展到
關(guān)注外部環(huán)境的變化，并對外部環(huán)境的變化深入研
究，以便及早感知風險；二是高度關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中
的內(nèi)部風險，如一些企業(yè)存在自主創(chuàng)新能力脆弱、
產(chǎn)品單一、市場定位不清等問題，這些都將成為阻
礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的風險點。審計人員有必要提前
介入、重點關(guān)注，及時分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的現(xiàn)
實風險和潛在風險，積極主動地向決策者提供化解
風險的意見和建議，只有這樣才能充分發(fā)揮免疫防
御功能。
4．3 加強學習，提高識別“自體” 與“非體” 能力
企業(yè)風險識別機制的核心內(nèi)容是內(nèi)部審計對企
業(yè)所受的各類干擾中的“自體” 與“異體”進行有
效識別。這要求審計人員要加強學習，提高對企業(yè)
所受風險的識別能力。目前多數(shù)審計人員知識結(jié)構(gòu)
比較單一，知識更新慢，基本技能不足，不能較好
地適應內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需要。為此，要加大對
現(xiàn)有人員的培訓力度，既要加強對審計專業(yè)知識、
相關(guān)業(yè)務知識和計算機知識的學習，又要培養(yǎng)對企
業(yè)經(jīng)營管理情況和風險狀況進行綜合評價分析的能
力；另一方面， 由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境多變，內(nèi)部審計
應當充分利用對本單位業(yè)務熟悉、政策變化掌握及
時的優(yōu)勢，通過組織學習和研討，實現(xiàn)對新情況下
可能出現(xiàn)的新問題、新風險進行“自體” 與“異
體” 的主動識別。
4．4 固化成果，形成免疫“記憶力”
企業(yè)風險識別的“學習一記憶”機制可很好地
幫助企業(yè)形成免疫“記憶力”。為此，企業(yè)內(nèi)部審計
部門要改進工作方式，加強與企業(yè)各部門之間的合
作，做好對審計成果進行收集整理、加工提煉，對
典型案例以及危害性進行分析、總結(jié)和通報工作；
對以前審計中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并通報的風險，除了要求相
關(guān)部門有針對性地建立健全相應內(nèi)部控制制度外，
還可以通過跟蹤審計的方式，對審計所發(fā)現(xiàn)的問題
逐一檢查改進情況，統(tǒng)計相關(guān)部門對審計問題的改
進率，并形成專項的審計跟蹤報告；對改進不力或
不斷出現(xiàn)的類似風險則需要開展專項審計，研究問
題發(fā)生的深層次原因與解決方法，并將成果固化，
為今后有效識別風險類型提供參考。
5 結(jié)束語
現(xiàn)代企業(yè)正面對日趨復雜的內(nèi)外部環(huán)境。隨著
市場競爭激烈及經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)傳統(tǒng)的外延
式發(fā)展模式難以承受住經(jīng)濟環(huán)境變化所帶來的沖擊，
在如此復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)要能更快更準確地
對內(nèi)外部環(huán)境的變化做出快速反應，企業(yè)風險識別
就是保證企業(yè)快速感知內(nèi)外部環(huán)境所蘊藏的各類風
要酉—譬^霞一
19O 盧加元：企業(yè)風險識別機制研究——基于審計免疫論視角
險，并為企業(yè)及時應對風險做好鋪墊的一種科學機
制，也是企業(yè)走內(nèi)涵式發(fā)展模式的必然之路。
本文借鑒組織免疫系統(tǒng)和審計免疫論的有關(guān)研
究成果，通過對企業(yè)風險類型的分析，分析了生物
學免疫識別和企業(yè)風險識別的相似性，系統(tǒng)研究了
企業(yè)風險識別的過程以及“學習一記憶” 機制，并
在此基礎(chǔ)上對當前構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)提出
了幾點啟示。本文進一步完善審計免疫系統(tǒng)論的研
究，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能與職責，增強企業(yè)
自身的風險感知能力，使得審計免疫系統(tǒng)的相關(guān)理
論真正服務于實踐，從而保證企業(yè)的健康發(fā)展等方
面起到促進作用。
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作者簡介：盧加元(1967一)，
技術(shù)與網(wǎng)管中心主任，副教授，
風險管理與控制。
男，江蘇揚州人，南京審計學院教育
博士，主要研究方向為企業(yè)信息化、

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