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企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制研究——基于審計(jì)免疫論視角

文檔作者：盧加元文檔來(lái)源：南京審計(jì)學(xué)院		點(diǎn) 擊數(shù)：	更新時(shí)間： 2020年12月17日
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20l3年第l7期 science andTe ement Research
doi：10．3969／j．issn．1000—7695．2013．17．041
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制研究
— — 基于審計(jì)免疫論視角
盧加元
(南京審計(jì)學(xué)院，江蘇南京211815)
摘要：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，對(duì)幫助企業(yè)快速感知內(nèi)外部環(huán)境所蘊(yùn)藏的各類風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)不斷適應(yīng)
復(fù)雜的環(huán)境有著重要的意義。從審計(jì)免疫論視角介紹企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類型，定義企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的含義，研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
識(shí)別的工作過(guò)程和“學(xué)習(xí)一記憶”機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上對(duì)當(dāng)前構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)提出幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別機(jī)制；審計(jì)免疫系統(tǒng)；識(shí)別流程；“學(xué)習(xí)一記憶”機(jī)制
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000—7695 (2013)17—0186—05
Study on Enterprise Risk Recognition Mechanism Based on Audit Immune System
LU Jiayuan
(Nanjing Audit University，Nanjing 21 1815，China)
l 問(wèn)題的提出
免疫學(xué)是研究肌體免疫系統(tǒng)結(jié)構(gòu)與功能的科學(xué)，
包括免疫系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、免疫系統(tǒng)對(duì)自體與異體
的識(shí)別及應(yīng)答、免疫系統(tǒng)對(duì)異體的排異效應(yīng)及其機(jī)
制、免疫耐受的誘導(dǎo)、維持、破壞及其機(jī)制等 。
到目前為止，國(guó)內(nèi)外學(xué)者將免疫學(xué)理論與其他領(lǐng)域
相結(jié)合，先后形成了人工免疫系統(tǒng)、組織免疫系統(tǒng)
和審計(jì)免疫系統(tǒng)等幾個(gè)新的研究領(lǐng)域 。二十世紀(jì)
八十年代，F(xiàn)armer等人率先提出免疫網(wǎng)絡(luò)學(xué)理論，
首次探討了免疫系統(tǒng)與人工智能方法的聯(lián)系，從而
開(kāi)創(chuàng)了人工免疫系統(tǒng)的研究 J。目前，人工免疫系
統(tǒng)已在系統(tǒng)異常檢測(cè)、數(shù)值優(yōu)化、模式識(shí)別、故障
診斷等領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用 。j。在組織免疫系統(tǒng)
研究領(lǐng)域，Holyoak、Hesket等認(rèn)為，組織免疫力體
現(xiàn)了組織對(duì)外界環(huán)境變化相適應(yīng)的一種專長(zhǎng) ；
國(guó)內(nèi)學(xué)者呂萍、王以華等利用免疫學(xué)研究成果研究
了企業(yè)的適應(yīng)性問(wèn)題，并對(duì)組織免疫的理論基礎(chǔ)、
運(yùn)行機(jī)制及相關(guān)影響因素進(jìn)行了科學(xué)闡釋? ；程
國(guó)平等利用免疫學(xué)研究成果對(duì)企業(yè)免疫系統(tǒng)應(yīng)答機(jī)
制進(jìn)行了相關(guān)研究 ；許暉等借鑒組織免疫思想，
以科技型中小企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)
理及模型進(jìn)行了研究¨ 。在審計(jì)免疫系統(tǒng)研究領(lǐng)
域，2007年，國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)
工作會(huì)議上首次提出了審計(jì)免疫系統(tǒng)論，他認(rèn)為
“審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的‘免疫系
統(tǒng)”IlH J。之后，學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能、理
論的本質(zhì)以及相關(guān)應(yīng)用等方面進(jìn)行了廣泛的探討，
并取得了許多成果¨ 。
企業(yè)作為一個(gè)組織嚴(yán)密的系統(tǒng)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)
境與生物體生存的自然環(huán)境極其相似，充滿著復(fù)雜
性和多變性。如果把企業(yè)看作一個(gè)生物體，把企業(yè)
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境看作是生物體的生存環(huán)境，則企業(yè)在
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所遭遇的各種風(fēng)險(xiǎn)因素相當(dāng)于企業(yè)
的“異體”，而內(nèi)部審計(jì)就好比是企業(yè)的免疫系
統(tǒng)¨ 。在這樣一個(gè)背景下研究企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的免疫識(shí)
收稿日期：2012—11—27，修回日期：2013—02—04
基金項(xiàng)目：教育郎人文社科項(xiàng)目“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)‘免疫’調(diào)節(jié)機(jī)制研究” (12YJA630082)
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盧加元：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制研究—— 基于審計(jì)免疫論視角 187
別及其工作機(jī)制，對(duì)于揭示企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)
衛(wèi)士”功能、保證企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)
實(shí)意義。但是，我們發(fā)現(xiàn)，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)這
方面的研究還鮮見(jiàn)文獻(xiàn)報(bào)道。另一方面，從審計(jì)免
疫系統(tǒng)論的研究現(xiàn)狀看，由于審計(jì)免疫系統(tǒng)是我國(guó)
審計(jì)界就審計(jì)功能定位提出的一種全新理論，在國(guó)
外尚無(wú)相關(guān)的理論研究 。國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究大多將
免疫學(xué)有關(guān)原理引入到國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)企業(yè)內(nèi)
部審計(jì)研究的文獻(xiàn)很少見(jiàn)?？傮w而言，目前對(duì)審計(jì)
免疫系統(tǒng)的研究尚處于起步階段¨ 。鑒于此，本文
嘗試借鑒免疫學(xué)的有關(guān)原理，從審計(jì)免疫系統(tǒng)論視
角對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制進(jìn)行分析，以此來(lái)豐富和
完善審計(jì)免疫理論的研究，旨在幫助企業(yè)提高在復(fù)
雜環(huán)境中的生存能力。
2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中
遇到的諸多不確定性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有多種表現(xiàn)形
式 。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)視角看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的類型可
以有兩個(gè)劃分維度：從內(nèi)部審計(jì)的組織邊界看，可
以分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審
計(jì)造成的效果看，可以分為有益風(fēng)險(xiǎn)和有害風(fēng)險(xiǎn)。
如圖1所示。
外部風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì) 法律、機(jī)構(gòu)、職能
環(huán)境改善 等各種阻礙和沖擊
內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)意識(shí)、方法、
改革創(chuàng)新 規(guī)范等缺陷與不足
有益風(fēng)險(xiǎn) 有害風(fēng)險(xiǎn)
圖l 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類型劃分
外部風(fēng)險(xiǎn)主要指來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的外
部，影響內(nèi)部審計(jì)功能、職責(zé)等發(fā)揮的因素，包括：
(1)法律法規(guī)因素，如當(dāng)前指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的法
律法規(guī)尚不完善，立法存在滯后現(xiàn)象，致使審計(jì)過(guò)
程中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí)出現(xiàn)無(wú)法可依、難以定
性的風(fēng)險(xiǎn)。(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置因素，如不少企業(yè)內(nèi)部審
計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不夠，致使內(nèi)部審計(jì)屈服于經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)
官意志，從而大大降低審計(jì)的公正性、客觀性。(3)
審計(jì)職能變化，如現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計(jì)從傳
統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為效益審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、
投資審計(jì)等，使得內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容
等方面的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。(4)技術(shù)環(huán)境變化，如隨
著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)
管理中被廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)架構(gòu)的日趨復(fù)雜使內(nèi)
部審計(jì)在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)的獲取等
方面面臨新的挑戰(zhàn)。(5)文化因素，包括董事會(huì)的
道德氛圍、企業(yè)道德環(huán)境、員工價(jià)值準(zhǔn)則、行為規(guī)
范等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的認(rèn)知、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、任務(wù)
安排、實(shí)施效果等都會(huì)產(chǎn)生潛移默化的影響，是一
種比較隱蔽的外部有害風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要指來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的內(nèi)
部，影響內(nèi)部審計(jì)功能、職責(zé)發(fā)揮等的因素，包括：
(1)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，如部分審計(jì)人員簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)
部審計(jì)僅是奉命行事、履行手續(xù)而已，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的
要求來(lái)安排工作，不會(huì)出大問(wèn)題，致使審計(jì)職責(zé)無(wú)
法有效履行。(2)審計(jì)規(guī)范性不夠，表現(xiàn)在審計(jì)取
證隨意性大、所取審計(jì)證據(jù)的證明力不夠、發(fā)現(xiàn)問(wèn)
題得不到及時(shí)全面整改等。(3)審計(jì)范圍不夠全面．
表現(xiàn)在不能對(duì)企業(yè)從遵守法律法規(guī)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、
經(jīng)濟(jì)過(guò)程等全方位進(jìn)行審計(jì)，使得許多環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)
未能予以充分揭示。(4)知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，如不少
審計(jì)人員掌握的專業(yè)知識(shí)大多局限于財(cái)稅方面，缺
乏在IT環(huán)境下執(zhí)行IT審計(jì)所需要的相關(guān)技能，“進(jìn)
不了電子門(mén)，打不開(kāi)電子賬”現(xiàn)象比較普遍。(5)
審計(jì)方法落后，如不少員工還習(xí)慣于傳統(tǒng)手工審計(jì)
模式下的經(jīng)驗(yàn)和判斷抽樣方法，而不會(huì)或不習(xí)慣運(yùn)
用IT技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計(jì)模型等先進(jìn)的方法，致
使審計(jì)主觀判斷色彩比較重，而且還容易遺漏重大
事項(xiàng)。
內(nèi)部的有益風(fēng)險(xiǎn)可以看作企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革的
內(nèi)在要求，有激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革與創(chuàng)新的作用；
外部的有益風(fēng)險(xiǎn)可以看作內(nèi)部審計(jì)改革的外部機(jī)會(huì)，
有改善內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境的作用。內(nèi)部的有害風(fēng)險(xiǎn)
如同人體的腫瘤，會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)功能和職責(zé)的發(fā)
揮；而外部有害風(fēng)險(xiǎn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形成阻礙和
沖擊，如同侵害人體的病毒。內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)如
果不能對(duì)這些有害風(fēng)險(xiǎn)加以揭示，最終將影響企業(yè)
的健康發(fā)展。
3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制
3．1 免疫識(shí)別與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
免疫學(xué)中，免疫是指生物體對(duì)自體與異體的識(shí)
別并消除的能力?。抗原(Antigen，Ag)則是一類
能誘導(dǎo)免疫系統(tǒng)產(chǎn)生免疫應(yīng)答的物質(zhì)，如病毒、腫
瘤等¨J。當(dāng)生物體遭受抗原刺激時(shí)，免疫系統(tǒng)能夠
及時(shí)識(shí)別出自體和異體，這個(gè)過(guò)程稱為免疫識(shí)別；
然后，免疫系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生一系列的免疫反應(yīng)(免疫應(yīng)
答)，進(jìn)而使生物體產(chǎn)生免疫力，最終抑制或清除異
體?？梢?jiàn)，免疫識(shí)別是免疫系統(tǒng)發(fā)揮免疫作用、保
障機(jī)體正常狀態(tài)的基礎(chǔ)，在保證生物體適應(yīng)生存環(huán)
境、確保肌體健康方面有著十分重要的意義。
企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)體，在其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中必
然會(huì)遇到各種因素的干擾。如果將企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行
過(guò)程中受到的諸多干擾看作是企業(yè)的“抗原”，這些
“抗原” 因素中一定包含有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的
“自體”(無(wú)害)因素，也會(huì)有不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
的“異體” (有害)因素。由于“內(nèi)部審計(jì)作為企
188 盧加元：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制研究——基于審計(jì)免疫論視角
業(yè)的一個(gè)獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)，能時(shí)刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)
境發(fā)生的變化，并能及時(shí)評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)策略的規(guī)范性和
有效性” 卜歿 ；同時(shí)，“內(nèi)部審計(jì)不僅能在第一時(shí)間
感知企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，還能揭示企業(yè)經(jīng)
營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)”ll ”J。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)具
備識(shí)別“自體”和“異體” 的功能，因而，內(nèi)部審
計(jì)從本質(zhì)上講就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的免疫系統(tǒng)。從這
個(gè)角度看，所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，就是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)
企業(yè)各類干擾進(jìn)行“自體”(無(wú)害)與“異體”(有
害)識(shí)別，并建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的過(guò)程。這為我
們研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)免疫識(shí)別及其工作機(jī)制提供了理論
基礎(chǔ)和有力的啟示。
3．2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程
生物體免疫系統(tǒng)的免疫識(shí)別是由抗原觸發(fā)的，
而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別則是由企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境中蘊(yùn)
藏的各類風(fēng)險(xiǎn)(=F擾)所觸發(fā)，因此，企業(yè)內(nèi)部審
計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)(干擾)保持敏
感和持續(xù)的關(guān)注 、下面，從審計(jì)免疫論視角對(duì)企業(yè)
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行說(shuō)明。
當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，即遭遇“抗原” 刺
激時(shí)，審汁人員根據(jù)“抗原’刺激所產(chǎn)生的現(xiàn)象
(癥狀)，對(duì)企業(yè)“抗原” 進(jìn)行特征分析，為后續(xù)風(fēng)
險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估做好準(zhǔn)備；然后，審計(jì)人員根據(jù)法律
法規(guī)、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)方法和工具等，對(duì)企業(yè)“抗
原” 的類型、危害等進(jìn)行進(jìn)一步識(shí)別和評(píng)估，最終
形成企業(yè)“抗原” 庫(kù)(風(fēng)險(xiǎn)列表)，為今后企業(yè)實(shí)
施免疫應(yīng)答(風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施)做準(zhǔn)備。這就是企業(yè)
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全過(guò)程，如圖2所示。
圖2 審計(jì)免疫論視角下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程
與圖2相關(guān)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程描述如下：
(1)企業(yè)遭遇“抗原” 刺激(風(fēng)險(xiǎn)干擾)。
(2)審計(jì)人員利用“風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)” 對(duì)“抗原”進(jìn)行
分析。如果識(shí)別出人侵“抗原”為“自體” (合法、
合規(guī)行為或不影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的行為)，則轉(zhuǎn)入第
(3)步；否則，進(jìn)入第(4)步。
(3)不需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。
(4)識(shí)別出“抗原” 為“異體”，則評(píng)估其危
害性；然后，轉(zhuǎn)入風(fēng)險(xiǎn)處理階段；最后，抑制／消除
風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一時(shí)無(wú)法確認(rèn)的可疑“抗原”，進(jìn)入第
(5)步。
(5)通過(guò)討論、協(xié)商、會(huì)診等專家知識(shí)工程機(jī)
制，對(duì)可疑“抗原” 進(jìn)行進(jìn)一步識(shí)別。如果確認(rèn)是
一個(gè)新的風(fēng)險(xiǎn)，則轉(zhuǎn)入第(4)步；否則，轉(zhuǎn)入第
(3)步。
(6)對(duì)確認(rèn)的新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行特征和危害分析(特
征提呈)，同時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。
至此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的流程結(jié)束。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)
別流程如圖3所示。
更
新
風(fēng)
險(xiǎn)
特
征
庫(kù)
圖3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程
需要注意的是，圖3中所提及的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)是標(biāo)識(shí)
企業(yè)若干風(fēng)險(xiǎn)特征的典型案例集合，包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
產(chǎn)生的歷史背景、作用條件、對(duì)企業(yè)的危害形式及
影響程度，等等。風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐、專家知
識(shí)工程等，對(duì)于企業(yè)在今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中及時(shí)感知
和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的意義。
3．3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的“學(xué)習(xí)一記憶” 機(jī)制
生物體免疫系統(tǒng)的免疫識(shí)別具有“學(xué)習(xí)一記憶”
功能，即當(dāng)抗原初次入侵生物肌體時(shí)，生物體免疫
系統(tǒng)一時(shí)無(wú)法及時(shí)識(shí)別它們，但在抗原的不斷刺激
下，生物肌體內(nèi)部產(chǎn)生出新的抗體，最終完成對(duì)初
次入侵抗原的識(shí)別、應(yīng)答、直至將抗原消除；當(dāng)抗
原被消除后，在生物肌體內(nèi)總存有一定數(shù)量的抗體
(記憶細(xì)胞)，當(dāng)同類抗原再次入侵肌體的時(shí)候，記
憶細(xì)胞會(huì)根據(jù)抗原特征進(jìn)行快速匹配，在比初次識(shí)
別短得多的時(shí)間內(nèi)對(duì)入侵抗原進(jìn)行有效識(shí)別 。 。
這就是生物體免疫系統(tǒng)的“學(xué)習(xí)一記憶”機(jī)制。
從審計(jì)免疫論角度看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別也有類似
免疫識(shí)別
盧加元：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制研究——基于審計(jì)免疫論視角 189
的“學(xué)習(xí)一記憶” 機(jī)制。由于企業(yè)面對(duì)的社會(huì)、經(jīng)
濟(jì)環(huán)境以及市場(chǎng)情況復(fù)雜，新情況、新問(wèn)題不斷出
現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)不可能感知和識(shí)別所有的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于
首次入侵企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)(抗原)，審計(jì)人員會(huì)花費(fèi)相當(dāng)
的時(shí)間和精力對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行取證、分析、研究，
最終完成對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)(抗原)的識(shí)別、應(yīng)答。在這過(guò)
程中，審計(jì)人員通過(guò)組織學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流、專家知
識(shí)工程等形式，最終產(chǎn)生類似于生物體新記憶抗體
的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)等，而且，這些新記憶抗體(風(fēng)險(xiǎn)特
征庫(kù))會(huì)被保留在企業(yè)內(nèi)部并為整個(gè)組織所共享，
當(dāng)企業(yè)今后遭遇同類風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)會(huì)根據(jù)
該風(fēng)險(xiǎn)的特征庫(kù)，在比初次識(shí)別短得多的時(shí)間內(nèi)完
成對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，并能快速提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施
(風(fēng)險(xiǎn)處理)。這就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的“學(xué)習(xí)一記
憶” 機(jī)制，如圖4所示。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的“學(xué)習(xí)一
記憶”機(jī)制對(duì)于企業(yè)不斷適應(yīng)外部不斷變化的復(fù)雜
環(huán)境有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
圖4 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的“學(xué)習(xí)一記憶”機(jī)制
4 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制對(duì)構(gòu)建審計(jì)免疫系統(tǒng)的啟示
4．1 更新觀念，樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制能很好地詮釋內(nèi)部審計(jì)作為
企業(yè)組織識(shí)別“抗原” (風(fēng)險(xiǎn))入侵的過(guò)程和工作
機(jī)理。這要求審計(jì)人員及時(shí)更新觀念，樹(shù)立科學(xué)的
審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方法和方式，以科學(xué)發(fā)
展觀為指導(dǎo)，從宏觀層面來(lái)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)，
感知風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出建議，這是促進(jìn)企業(yè)健
全機(jī)能的職責(zé)所在；并從全局角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作
的對(duì)象、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、方法手段等進(jìn)行分析和研究，
實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主、由“把
關(guān)型審計(jì)” 向“管理型審計(jì)” 的職能轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)加
強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患
使審計(jì)免疫系統(tǒng)的預(yù)防功能得到充分發(fā)揮。
4．2 工作重心前移，適時(shí)調(diào)整審計(jì)工作內(nèi)容
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制要求審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中
將工作重心前移，調(diào)整與審計(jì)免疫系統(tǒng)要求不相適
應(yīng)的工作內(nèi)容。為此，一是關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外
部環(huán)境，包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、
所處行業(yè)等，要由過(guò)去僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理拓展到
關(guān)注外部環(huán)境的變化，并對(duì)外部環(huán)境的變化深入研
究，以便及早感知風(fēng)險(xiǎn)；二是高度關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)中
的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，如一些企業(yè)存在自主創(chuàng)新能力脆弱、
產(chǎn)品單一、市場(chǎng)定位不清等問(wèn)題，這些都將成為阻
礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)人員有必要提前
介入、重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)
實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，積極主動(dòng)地向決策者提供化解
風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)和建議，只有這樣才能充分發(fā)揮免疫防
御功能。
4．3 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高識(shí)別“自體” 與“非體” 能力
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的核心內(nèi)容是內(nèi)部審計(jì)對(duì)企
業(yè)所受的各類干擾中的“自體” 與“異體”進(jìn)行有
效識(shí)別。這要求審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高對(duì)企業(yè)
所受風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。目前多數(shù)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)
比較單一，知識(shí)更新慢，基本技能不足，不能較好
地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。為此，要加大對(duì)
現(xiàn)有人員的培訓(xùn)力度，既要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)、
相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，又要培養(yǎng)對(duì)企
業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)分析的能
力；另一方面， 由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境多變，內(nèi)部審計(jì)
應(yīng)當(dāng)充分利用對(duì)本單位業(yè)務(wù)熟悉、政策變化掌握及
時(shí)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)組織學(xué)習(xí)和研討，實(shí)現(xiàn)對(duì)新情況下
可能出現(xiàn)的新問(wèn)題、新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行“自體” 與“異
體” 的主動(dòng)識(shí)別。
4．4 固化成果，形成免疫“記憶力”
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的“學(xué)習(xí)一記憶”機(jī)制可很好地
幫助企業(yè)形成免疫“記憶力”。為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
部門(mén)要改進(jìn)工作方式，加強(qiáng)與企業(yè)各部門(mén)之間的合
作，做好對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行收集整理、加工提煉，對(duì)
典型案例以及危害性進(jìn)行分析、總結(jié)和通報(bào)工作；
對(duì)以前審計(jì)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并通報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，除了要求相
關(guān)部門(mén)有針對(duì)性地建立健全相應(yīng)內(nèi)部控制制度外，
還可以通過(guò)跟蹤審計(jì)的方式，對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
逐一檢查改進(jìn)情況，統(tǒng)計(jì)相關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)問(wèn)題的改
進(jìn)率，并形成專項(xiàng)的審計(jì)跟蹤報(bào)告；對(duì)改進(jìn)不力或
不斷出現(xiàn)的類似風(fēng)險(xiǎn)則需要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，研究問(wèn)
題發(fā)生的深層次原因與解決方法，并將成果固化，
為今后有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)類型提供參考。
5 結(jié)束語(yǔ)
現(xiàn)代企業(yè)正面對(duì)日趨復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境。隨著
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)傳統(tǒng)的外延
式發(fā)展模式難以承受住經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所帶來(lái)的沖擊，
在如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要能更快更準(zhǔn)確地
對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化做出快速反應(yīng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
就是保證企業(yè)快速感知內(nèi)外部環(huán)境所蘊(yùn)藏的各類風(fēng)
要酉—譬^霞一
19O 盧加元：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制研究——基于審計(jì)免疫論視角
險(xiǎn)，并為企業(yè)及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好鋪墊的一種科學(xué)機(jī)
制，也是企業(yè)走內(nèi)涵式發(fā)展模式的必然之路。
本文借鑒組織免疫系統(tǒng)和審計(jì)免疫論的有關(guān)研
究成果，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類型的分析，分析了生物
學(xué)免疫識(shí)別和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的相似性，系統(tǒng)研究了
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程以及“學(xué)習(xí)一記憶” 機(jī)制，并
在此基礎(chǔ)上對(duì)當(dāng)前構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)提出
了幾點(diǎn)啟示。本文進(jìn)一步完善審計(jì)免疫系統(tǒng)論的研
究，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能與職責(zé)，增強(qiáng)企業(yè)
自身的風(fēng)險(xiǎn)感知能力，使得審計(jì)免疫系統(tǒng)的相關(guān)理
論真正服務(wù)于實(shí)踐，從而保證企業(yè)的健康發(fā)展等方
面起到促進(jìn)作用。
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作者簡(jiǎn)介：盧加元(1967一)，
技術(shù)與網(wǎng)管中心主任，副教授，
風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。
男，江蘇揚(yáng)州人，南京審計(jì)學(xué)院教育
博士，主要研究方向?yàn)槠髽I(yè)信息化、

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