??????? 3.1.2審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關(guān)注
??????? 在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關(guān)
??????? 注可以在很大程度上降低審計風險。縱觀注冊會計師的審計過失，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行業(yè)務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲?br /> ??????? 結(jié)論錯誤的不在少數(shù)。
??????? 3.1.3審計方法本身存在的缺陷
??????? 現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須在保持各項具體審計活動必要效果的時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握保證所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。
??????? 3.2客觀原因
??????? 對審計風險的控制不僅是審計人員應(yīng)盡的職責，也是審計職業(yè)界努力的方向。僅靠審計人員的力量，而不注重對審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計風險的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計風險的控制對策，既涉及到審計人員，也涉及到審計職業(yè)界，以及整個社會。
??????? 3.2.1審計環(huán)境的影響
??????? 第一.法律環(huán)境是指與審計相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計風險形成的影響, 既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響, 也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見
??????? 等, 如果法律體系不完備、不具體、不科學或與審計工作實踐不銜接, 審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準, 增加風險機會。
??????? 第二.經(jīng)濟環(huán)境是指經(jīng)濟政策、經(jīng)濟成份、經(jīng)濟體制、經(jīng)濟法規(guī)等對審計風險的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計單位帶來復(fù)雜化, 被審計單位行為的不穩(wěn)定性, 如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等, 使審計人員對企業(yè)的情況難以及時全面地反映和科學評價, 導致審計人員獲得信息不真實, 作出審計結(jié)果不準確, 從而增加了審計風險。
??????? 第三.社會環(huán)境是指形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊會計師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會計師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。注冊會計師審計意見的發(fā)表面臨著來自行政部門的干預(yù)，從而在客觀上加大了審計風險。另外，經(jīng)營者既是被審人又是委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計師審計的超然獨立性。在現(xiàn)實生活中，經(jīng)營者實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。在此公司治理結(jié)構(gòu)下，由于審計的獨立性受到削弱，使審計風險加重。20世紀90年代初，深圳原野公司和北京長城公司惡性事件發(fā)生所帶來的對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事務(wù)所審計責任的追究使人們對審計風險有了認識，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關(guān)聯(lián)的會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會計師推上了被告席，使我們對審計風險的認識提高到一個新高度。
???????
??????? 3.2.2審計質(zhì)量控制標準不明確
??????? 審計質(zhì)量控制標準是審計的控制依據(jù)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，它是審計體系的重要組成部分，是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身的規(guī)律需要而建立的。客觀地講，這些年我們在國家審計規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計質(zhì)量控制標準建設(shè)。具體表現(xiàn)為“重視審計實施、輕審計標準”審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案嚴重脫節(jié)，造成審計目標不明確，重點不突出，影響審計質(zhì)量，有的“重審計問題、輕審計規(guī)范”；審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；有的“重審計報告、輕決定落實”；造成審計走過場，審計質(zhì)量標準不明確，審計質(zhì)量控制無章可循。
??????? 3.2.3被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景
??????? 經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風險產(chǎn)生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。審計風險產(chǎn)生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們，盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之?nèi)。所以，建立有效的風險防范措施機制，進行風險防范和控制是至關(guān)重要的。
??????? 3.3審計風險存在的主要環(huán)節(jié)
??????? 3.3.1簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險。
??????? 簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時出具審計報告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構(gòu)就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進度，不按規(guī)章的要求進行審計，有的對被審計單位財務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風險的源頭。
??????? 3.3.2審計抽樣的風險。
??????? 注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，對被審計單位的所有經(jīng)濟事項所涉及的財務(wù)收支都查實，而每一經(jīng)濟事項在財務(wù)會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計師要回答的僅是被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況，而不是保證其絕對真實。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產(chǎn)生重大誤導作用，形成審計風險。???????????
??????? 3.3.3審計取證環(huán)節(jié)的風險
??????? 審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。???
??????? 3.3.4審計報告環(huán)節(jié)的風險
??????? 審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應(yīng)存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結(jié)果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風險。此外，審計報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務(wù)狀況的影響的表述是否準確、得當，也有可能產(chǎn)生風險。
??????? 4審計風險的防范與控制
??????? 全面提高審計的質(zhì)量是化解審計風險的重要方法，由于質(zhì)量與風險的產(chǎn)生成反比的關(guān)系，也就是說審計的質(zhì)量越高，那么審計風險的產(chǎn)生機會也就越少。反之，審計的質(zhì)量越低，風險的承受能力越弱，審計質(zhì)量管理要貫穿整個審計工作的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出了問題，就必然產(chǎn)生審計風險；所以，我們要采取積極有效的對策。
??????? 4.1完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)
??????? 防范審計風險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。
??????? 4.2運用科學審計的方法
??????? 充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識，從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。
??????? 4.3治理審計風險
??????? 第一.完善和健全內(nèi)部審計法規(guī)體系, 增強現(xiàn)有規(guī)章的可操作性。完善和健全內(nèi)部審計法規(guī)體系, 對有效防范內(nèi)部審計風險至關(guān)重要。首先, 在??審計法??的指導下, 應(yīng)制定國家的內(nèi)部審計條例; 其次, 可由內(nèi)部審計師協(xié)會組織擬定內(nèi)部審計準
??????? 則。具體應(yīng)包括內(nèi)部審計基本準則, 內(nèi)部審計具體準則和實務(wù)公告, 內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范指南三大部分, 使內(nèi)審工作逐步走向法規(guī)化、制度化和規(guī)范化的道路, 才能降低工作中的隨意性、主觀性, 降低審計風險。
??????? 第二.建立獨立的內(nèi)審機構(gòu), 改善審計組織的硬環(huán)境。一是在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時, 應(yīng)按市場原則設(shè)置為獨立平行的專職機構(gòu), 推行審計委員會制度; 二是在隸屬領(lǐng)導層次上, 應(yīng)由董事會或總經(jīng)理直接領(lǐng)導, 保證其審計工作的獨立性; 三是應(yīng)擴大內(nèi)審機構(gòu)的規(guī)模。目前, 內(nèi)審人員數(shù)量應(yīng)占職工總數(shù)的0.5%左右為宜; 四是調(diào)整和改善審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。近期目標應(yīng)是經(jīng)濟管理專業(yè)與工程技術(shù)等非經(jīng)濟管理專業(yè)各占1/ 2; 五是加大宣傳力度, 提高單位領(lǐng)導對內(nèi)部審計的認識, 徹底改善審計組織建設(shè)的硬環(huán)境, 最大限度地降低內(nèi)審風險。
??????? 第三.整頓社會經(jīng)濟環(huán)境。當前普遍存在的內(nèi)部人控制、委托代理關(guān)系的濫用, 會計信息失真和財務(wù)管理混亂等現(xiàn)象極大地干擾了審計工作的正常開展, 降低了審計工作質(zhì)量, 必須進行綜合治理, 凈化社會經(jīng)濟環(huán)境, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 整頓公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu), 規(guī)范市場主體行為, 嚴肅整頓會計信息虛假, 減少不確定性因素, 使內(nèi)審機構(gòu)能掌握相對真實可靠的信息, 減少被誤導的可能性, 降低審計風險。
??????? 4.4抓好審計質(zhì)量的標準控制
??????? 首先是正確處理好審計風險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃；其次是根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當，審計依據(jù)是否正確，審計證據(jù)是否充分，審計判斷是否恰當，檢查資料整理的完整性與邏輯性，同時編制高質(zhì)量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當事人的意見。
??????? 4.5要審慎的選擇被審計單位
??????? 大量的審計案例說明，審計客體的經(jīng)營背景會對審計風險的形成具有重要的影響。被審計單位的業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)營環(huán)境、管理人員的素質(zhì)、管理方式以及內(nèi)部控制制度等都會帶來審計風險，所以，注冊會計師應(yīng)該在接受審計委托的時候應(yīng)該從以下幾個方面考慮：首先，客戶的品行端正，信譽良好。如果客戶具有良好的品格，出現(xiàn)差錯及舞弊的可能性就會很小，審計的固有風險就比較低，反之，審計的固有風險就會較高，即使擴大審計的測試規(guī)模，審計人員也很難使總體的審計風險降低到可接受的水平。其次，盡可能的了解委托的那位的業(yè)務(wù)狀況，被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其審計風險就會越大。再次，對財務(wù)狀況不好的委托單位應(yīng)該更加注意，這種客戶的審計風險很大，如果要執(zhí)行詳細的審計，應(yīng)該提高其審計費用。
??????? 4.6加強審計的獨立性
??????? “獨立性”是審計的本質(zhì)特征，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，最后的審計結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。嚴格執(zhí)行審計回避制度，也可以最大限度的避免審計風險。
??????? 5結(jié)論
??????? 自獨立審計誕生以來, 從最初以揭錯查弊為目的的詳細審計開始, 到以評價會計報表真實公允為目的的抽樣審計, 直到如今出現(xiàn)既揭示公認會計準則遵循性又披露錯誤和舞弊的雙重模式的
??????? 審計為止, 人們對審計風險的認識愈來愈深化。審計人員也在審計實踐中不斷摸索和創(chuàng)新出各種各樣的方法以降低和防范審計風險。只要審計人員能夠正視風險、控制風險、化解風險, 那么審計事業(yè)必然會不斷的向前發(fā)展。
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??????? 致謝
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??????? 在論文完成之際，我要特別感謝我的指導老師XX老師的熱情關(guān)懷和悉心指導。在我撰寫論文的過程中，X老師傾注了大量的心血和汗水，無論是在論文的選題、構(gòu)思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了X老師悉心細致的教誨和無私的幫助，特別是他廣博的學識、深厚的學術(shù)素養(yǎng)、嚴謹?shù)闹螌W精神和一絲不茍的工作作風使我終生受益，在此表示真誠地感謝和深深的謝意。 在論文的寫作過程中，也得到了許多同學的寶貴建議，同時還到許多在工作過程中許多同事的支持和幫助，在此一并致以誠摯的謝意。 感謝所有關(guān)心、支持、幫助過我的良師益友。 最后，向在百忙中抽出時間對本文進行評審并提出寶貴意見的各位專家表示衷心地感謝！
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