根據(jù)財(cái)建(2004)119號(hào)文規(guī)定，為了建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長(zhǎng)效投入機(jī)制，從2004年5月起全國(guó)所有的煤礦企業(yè)必須按規(guī)定在成本中按噸煤提取安全費(fèi)用，按規(guī)定用途專戶存儲(chǔ)結(jié)算。這樣就出現(xiàn)了因提取安全費(fèi)用而帶來的一系列新的會(huì)計(jì)核算問題。筆者認(rèn)為，在安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上，有兩點(diǎn)相對(duì)比較重要，一是要在遵循會(huì)計(jì)制度的原則下對(duì)安全費(fèi)用涉及到的方方面面進(jìn)行規(guī)范核算；二是要在安全費(fèi)用的提取、使用過程中，使安全費(fèi)用余額與安全費(fèi)用的銀行專戶余額相吻合。

一、提取安全費(fèi)用時(shí)

安全費(fèi)用是在成本費(fèi)用中列支的一項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)財(cái)建(2004)119號(hào)文規(guī)定，提取的安全費(fèi)用可以在所得稅前扣除，在生產(chǎn)成本和長(zhǎng)期應(yīng)付款科目下新增設(shè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)明細(xì)科目，提取時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本—安全費(fèi)用100萬元
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用100萬元
同時(shí)按規(guī)定提取的安全費(fèi)用金額要轉(zhuǎn)入專戶儲(chǔ)存，可在銀行存款下設(shè)安全費(fèi)用明細(xì)科目，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款—安全費(fèi)用100萬元
貸：銀行存款—基本戶100萬元

二、用于成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入時(shí)

1.出庫(kù)材料用于安全費(fèi)用方面的投入
按安全費(fèi)用規(guī)定的用途購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，可先按正常的原材料核算程序驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料 10萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1.7萬元
貸：應(yīng)付賬款11.7萬元
當(dāng)購(gòu)入的材料確認(rèn)為是要用于成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入時(shí)，由于安全費(fèi)用在按噸煤提取時(shí)已列入成本費(fèi)用在所得稅前扣除，因此出庫(kù)的材料用在成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入就不能在所得稅前重復(fù)列支，只能減少已提取的長(zhǎng)期應(yīng)付款——安全費(fèi)用的余額，所以可按自制的安全費(fèi)用專用出庫(kù)單的金額做會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用10萬元
貸：原材料10萬元

2.不需出入庫(kù)核算就能直接用于成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用方面投入的，如安全費(fèi)用方面的培訓(xùn)、咨詢、設(shè)計(jì)、差旅費(fèi)等直接支出，在發(fā)生時(shí)做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用 10萬元
貸：銀行存款—基本戶 10萬元

三、用于固定資產(chǎn)方面的安全費(fèi)用投入

安全費(fèi)用資金用于投入形成的固定資產(chǎn)，由于安全費(fèi)用在按噸煤提取時(shí)已列入成本費(fèi)用在所得稅前扣除，所以用安全費(fèi)用資金投入形成的固定資產(chǎn)不能再提取折舊，在所得稅前重復(fù)扣除，所以需對(duì)安全費(fèi)用資金形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算管理，需要增設(shè)“安全費(fèi)用固定資產(chǎn)”和“安全費(fèi)用累計(jì)折舊”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，以便于對(duì)安全費(fèi)用資金形成固定資產(chǎn)進(jìn)行清晰核算。

1.用安全費(fèi)用資金外購(gòu)設(shè)備形成固定資產(chǎn)的核算
在外購(gòu)入設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：安全費(fèi)用固定資產(chǎn)\在建工程10萬元
貸：銀行存款—基本戶10萬元
借：安全費(fèi)用固定資產(chǎn)10萬元
貸：在建工程 10萬元
同時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用10萬元
貸：安全費(fèi)用累計(jì)折舊 10萬元

2.安全費(fèi)用資金用于建筑項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)
采購(gòu)入工程物資時(shí)：
借：原材料30萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 5.1萬元
貸：應(yīng)付賬款 35.1萬元
根據(jù)工程實(shí)際需要量領(lǐng)用物資出庫(kù)時(shí)：
借：在建工程 25萬元
貸：原材料 21.37萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 3.63萬元
結(jié)算用于工程方面的工資支出時(shí)：
借：在建工程 10萬元
貸：應(yīng)付工資 10萬元
建筑工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：安全費(fèi)用固定資產(chǎn) 35萬元
貸：在建工程 35萬元
同時(shí)根據(jù)形成的固定資產(chǎn)金額減長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用余額
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用 35萬元
貸：安全費(fèi)用累計(jì)折舊 35萬元
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