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內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

  
評(píng)論: 更新日期:2022年11月09日

二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試,據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

(一)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

1. 內(nèi)部控制定義

被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)。

(1)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;

(2)保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶,使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求;

(3)保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán);

(4)保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

3.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮。

①管理當(dāng)局的責(zé)任

建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制,并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。

②合理的保證

A 公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上,建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制。

B 控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。

③固有的限制

由于②和③,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。因此不管內(nèi)控如何,都要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

4.了解內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

(1)不論被審計(jì)單位規(guī)模大小,都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控;

(2)根據(jù)了解,確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試及符合性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍;

(3)內(nèi)控良好,絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

5.內(nèi)部控制要素

(1)控制環(huán)境

①指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。

②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?;可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。

③反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。

④內(nèi)容包括:

A 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格

B 組織結(jié)構(gòu)

C 董事會(huì)

D 授權(quán)和分配責(zé)任的方法

E 管理控制方法

F 內(nèi)部審計(jì)

G 人事政策和實(shí)務(wù)

H 外部影響

(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

核心是處理交易,應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的審計(jì)軌跡或交易軌跡,有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到:

①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易;

②及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾?/p>

③計(jì)量交易的價(jià)值,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值;

④確定交易發(fā)生的期間,以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間;

⑤在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。

(3)控制程序

控制程序可應(yīng)用于某種交易,也可以廣泛地加以應(yīng)用,還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。

①交易授權(quán)

交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的;

交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定,以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。

②職責(zé)劃分

A 職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。

B 對(duì)于不相容的職責(zé)必須實(shí)行職責(zé)劃分。

C 小公司業(yè)主可通過擔(dān)任一些特定的工作,來實(shí)現(xiàn)職責(zé)的合理劃分;或通過對(duì)員工的工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核,以彌補(bǔ)職責(zé)劃分的不足。

D 職責(zé)劃分會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn),比如:

a 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的掌管相分離,可以降低盜竊的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)楸I竊者將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。

b 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離,可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)樵谡{(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)。

c 付款憑證的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離,可以降低支票書寫出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

③憑證與記錄控制

憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn),即:

A 適當(dāng)保持的記錄,如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收人記錄,同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。

B 使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

C 原始憑證,提供了交易記錄的金額,直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

④ 資產(chǎn)接觸和記錄使用

A 主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄,以保證資產(chǎn)和記錄的安全。

B 保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。

C 同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

⑤ 獨(dú)立稽核

A 獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。

B 獨(dú)立稽核同很多認(rèn)定相關(guān)。比如:

a 人工計(jì)算稽核發(fā)票、工資計(jì)算表及存貨匯總表的正確性(“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。

b 比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄,如,銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤點(diǎn)表,及實(shí)物存貨記錄等(“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。

c 管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報(bào)告,如應(yīng)收賬款的賬齡分析表(“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。

(二) 了解與記錄內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟:

第一,了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況,并做出相應(yīng)的記錄;

第二,實(shí)施符合性測(cè)試程序,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果;

第三,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱,即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1. 業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類

(1)如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán),應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。

(2)不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將主要精力集中在那些影響會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)部控制程序上。

(3)制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán):

① 銷售與收款循環(huán);

② 購貨與付款循環(huán);

③ 生產(chǎn)循環(huán);

④ 籌資與投資循環(huán);

⑤ 投資與理財(cái)循環(huán)。

2. 了解內(nèi)部控制

(1)計(jì)劃審計(jì)工作階段的了解內(nèi)控

①穿行測(cè)試就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。

②如果選出的交易在通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的那些交易中具有代表性,那么該程序可作為符合性測(cè)試的一部分。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穿行測(cè)試的性質(zhì)和范圍,決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主要取決因素

①被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度;

②被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度;

③審計(jì)重要性;

④相關(guān)內(nèi)部控制類型;

⑤相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式;

⑥固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

(3)了解內(nèi)部控制的程序

①詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員;

②查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件;

③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;

④觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況;

⑤選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。

(4)了解控制環(huán)境

(5)了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)

(6)了解控制程序

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序,比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。

②控制程序比控制環(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān),因此,對(duì)于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí),比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地了解控制程序。

④了解控制程序的總要求:通過充分了解,合理制定審計(jì)計(jì)劃。

通常,制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對(duì)每個(gè)賬戶余額和交易種類的每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解。

⑤了解時(shí)著重考慮5類控制程序。

⑥是否利用內(nèi)審工作的考慮因素:

獨(dú)立性、經(jīng)驗(yàn)和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。

(7)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)

控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類,在認(rèn)定層上進(jìn)行的。

出現(xiàn)以下情況之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平:

①企業(yè)內(nèi)部控制失效;

②難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià);

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。

對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言,如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況,不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平:①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。

3. 記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

(1)基本要求

①當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí),只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論;

②當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí),還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。

(2)記錄方法

①調(diào)查表(問卷);

②文字表達(dá);

③流程圖;

④核對(duì)表。

(三)內(nèi)部控制測(cè)試

1.運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟

2.控制測(cè)試的概念

(1)符合性測(cè)試的條件

① 準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制;

② 只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)。

(2)符合性測(cè)試的基本對(duì)象

①控制設(shè)計(jì)測(cè)試

②控制執(zhí)行測(cè)試

A 怎樣應(yīng)用的?

B 是否在年度中一貫應(yīng)用?

C 由誰來應(yīng)用?

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)所有的控制都要加以測(cè)試,只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。

(4)過程

確定種類→決定性質(zhì)→確定范圍→決定時(shí)間→考慮利用內(nèi)審→雙重目的測(cè)試

3.符合性測(cè)試的種類

(1)時(shí)間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測(cè)試。

(2)執(zhí)行情況

①主要證實(shí)法:可能執(zhí)行“同步符合性測(cè)試”及“額外符合性測(cè)試”

②較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法:必須執(zhí)行“計(jì)劃符合法性測(cè)試”

(3)同步符合性測(cè)試

①是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí),也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)。這種取得了解的程序就構(gòu)成了“同步符合性測(cè)試”

②這種測(cè)試不是必需的,而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行。

③通過同步符合性測(cè)試取得的證據(jù),只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得,其證據(jù)本身并不能證明某項(xiàng)控制政策或程序在整個(gè)被審計(jì)年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。

(4)追加符合性測(cè)試

①追加符合性測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。

②是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測(cè)試。

③必須考慮是否符合成本效益原則。

④還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù),來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。

(5)計(jì)劃符合性測(cè)試

①在外勤工作中執(zhí)行。

②在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測(cè)試。

③執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。

④所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。

4. 符合性測(cè)試的性質(zhì)

即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。

(1)檢查交易和事項(xiàng)的憑證;

(2)詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

(3)重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。

以上程序可單獨(dú)適用,也可合并使用,沒有一項(xiàng)總是有用或一直有效。

5.符合性測(cè)試范圍

(1)理論上,范圍越大,證據(jù)越充分。

(2)實(shí)務(wù)中,范圍并不是越大越好,而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā),合理地確定測(cè)試范圍。

(3)范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平低時(shí)比中等時(shí)需要更多的符合性測(cè)試證據(jù)。

(4)還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性:

① 這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性;

② 以前年度審計(jì)中所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)部控制;

③ 所評(píng)價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度;

④ 用來作這些評(píng)價(jià)的符合性測(cè)試的結(jié)果。

(5)使用以前年度證據(jù)的考慮:

① 執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)間間隔的長短

② 內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無重大變化。

(6)可不進(jìn)行符合性測(cè)試的情況:

① 相關(guān)內(nèi)部控制不存在;

② 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在,但通過了解,發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行;

③ 符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

6.符合性測(cè)試的時(shí)間

追加的或計(jì)劃的符合性測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行,并且很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。

從審計(jì)有效性的角度看來,符合性測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。

若期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素,以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù):

(1)期中審計(jì)符合性測(cè)試的結(jié)論;

(2)期中審計(jì)后剩余期間的長短;

(3)期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況;

(4)期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額;

(5)擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

7.符合性測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需弄清:

(1)工作范圍對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng);

(2)審計(jì)方案是否適當(dāng);

(3)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作,包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù);

(4)對(duì)有關(guān)的結(jié)論是否適當(dāng);

(5)審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。

如果要求內(nèi)審人員直接提供幫助時(shí),應(yīng)注意:

(1)考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性,并監(jiān)督、復(fù)核、評(píng)價(jià)和測(cè)試他們所執(zhí)行的工作;

(2)明確告訴內(nèi)審人員所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo),以及其他影響事項(xiàng);

(3)明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會(huì)計(jì)和審計(jì)問題,提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意。

8.雙重目的測(cè)試

在絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,額外的符合性測(cè)試主要在期中工作期間執(zhí)行,而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行。但是,也允許在期中工作時(shí),執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可同時(shí)針對(duì)相同的交易執(zhí)行符合性測(cè)試。

(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念

(1)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)

與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序

(2)為認(rèn)定而進(jìn)行的,而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。

(3)實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性,

同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過程

如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn),都被評(píng)價(jià)為高水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

(1)評(píng)價(jià)為高水平的確認(rèn)事項(xiàng):

①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān);

②控制政策和程序無效;

③取得證據(jù)來評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。

(2)評(píng)價(jià)為低水平的確認(rèn)事項(xiàng):

①控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān);

②通過符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。

(3)評(píng)價(jià)步驟:

①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);

②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);

③執(zhí)行符合性測(cè)試,獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù);(如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平,此步驟不需要)

④評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù);

⑤評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng):

①必須以通過了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測(cè)試所獲得的證據(jù),作為評(píng)價(jià)的證據(jù);③充分運(yùn)用專業(yè)判斷;

③必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。

(5)可以在取得對(duì)內(nèi)控了解和符合性測(cè)試后,立即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

(6)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)的目的

是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

3. 對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)的記錄

基本要求與記錄同初步評(píng)價(jià)相同。

4. 評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響

(1)只有通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn),才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。

(2)要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平,只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效性。

(3)內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián),無效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

(4)不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,均要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

(5)小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高,應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)。

(五)管理建議書

1.管理建議書的含義

(1)概念

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)控重大缺陷,應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局,必要時(shí),可出具管理建議書;一般問題,可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出。

(3)管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷,僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的,并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。

(4)管理建議書不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見,也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任,所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。

(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書,不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。

(6)除有特別規(guī)定外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前,不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。

2.管理建議書的內(nèi)容

(1)標(biāo)題:管理建議書

(2)收件人:被審計(jì)單位管理當(dāng)局

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)

管理建議書不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見,所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。

(4)內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度和改進(jìn)建議

(5)使用范圍及使用責(zé)任

(6)簽章

(7)日期

3.管理建議與審計(jì)意見的區(qū)別

區(qū)別包括對(duì)象、責(zé)任、作用及影響程度。(內(nèi)容參見本章同步強(qiáng)化訓(xùn)練之簡答題)

三、本章作業(yè)

(一)?????? 單項(xiàng)選擇題

1.內(nèi)部控制要素中的控制程序包括(??? )。

A.??????? 組織結(jié)構(gòu)

B.???????? 授權(quán)和分配責(zé)任的方法

C.???????? 內(nèi)部審計(jì)

D.??????? 交易授權(quán)

2.通常對(duì)內(nèi)部控制的了解是按(??? )進(jìn)行的。

A.????????? 賬戶類別

B.????????? 業(yè)務(wù)循環(huán)

C.????????? 交易時(shí)間

D.????????? 業(yè)務(wù)程序

3.在下列情況中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平的是(??? )。

A.????????? 相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

B.????????? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試

C.????????? 難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)

D.????????? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)大規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

4.下列各程序中屬于了解內(nèi)部控制所應(yīng)實(shí)施的程序的是(??? )。

A.????????? 重新執(zhí)行

B.????????? 監(jiān)盤

C.????????? 函證

D.????????? 穿行測(cè)試

5.下列各程序中屬于符合性測(cè)試程序的是(??? )。

A.????????? 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件

B.????????? 觀察內(nèi)部控制生成的文件和記錄

C.????????? 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行情況

D.????????? 詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果時(shí)須考慮的因素不包括(??? )。

A.????????? 內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)論的適當(dāng)性

B.????????? 內(nèi)部審計(jì)人員所獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

C.????????? 管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

D.????????? 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

7.對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià),是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的(??? )。

A.????????? 性質(zhì)、程序、范圍

B.????????? 性質(zhì)、方法、程序

C.????????? 性質(zhì)、手段、程序

D.????????? 性質(zhì)、時(shí)間、范圍

8.控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問題是(??? )。

A.????????? 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是如何設(shè)計(jì)的

B.????????? 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行

C.????????? 被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)

D.????????? 被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用

9.為了測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性,應(yīng)著重查清的問題不包括(??? )。

A.????????? 這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的

B.????????? 這項(xiàng)控制是怎樣設(shè)計(jì)的

C.????????? 這項(xiàng)控制是否在年度中一貫應(yīng)用

D.????????? 這項(xiàng)控制由誰來應(yīng)用

10.下列各項(xiàng)中不屬于符合性測(cè)試程序的有(??? )。

A.????????? 檢查交易和事項(xiàng)的憑證

B.????????? 重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序

C.????????? 編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

D.????????? 詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

11.追加或計(jì)劃的符合性測(cè)試通常在(??? )執(zhí)行。

A.????????? 完成外勤審計(jì)工作后

B.????????? 期中工作中

C.????????? 會(huì)計(jì)報(bào)表日

D.????????? 會(huì)計(jì)報(bào)表日后

12.雙重目的的測(cè)試是指(??? )。

A.????????? 在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行符合性測(cè)試

B.????????? 在變量抽樣的同時(shí)進(jìn)行屬性抽樣

C.????????? 在符合性測(cè)試的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

D.????????? 在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

13.下列對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的比較中說法不正確的是(??? )。

A.????????? 初步評(píng)價(jià)的依據(jù)是對(duì)內(nèi)部控制的了解;再評(píng)價(jià)的依據(jù)是符合性測(cè)試

B.????????? 初步評(píng)價(jià)的目的在于是否進(jìn)行符合性測(cè)試,再評(píng)價(jià)的目的在于確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試

C.????????? 初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的結(jié)論相同,都是將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為高水平和低水平

D.????????? 初步評(píng)價(jià)是必須進(jìn)行的,再評(píng)價(jià)可以不予進(jìn)行

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷,以及與被審計(jì)單位的溝通情況,應(yīng)當(dāng)(??? )。

A.????????? 記錄于審計(jì)工作底稿

B.????????? 在審計(jì)報(bào)告意見段后增加說明段加以說明

C.????????? 告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局

D.????????? 向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出

15.下列關(guān)于管理建議書的說法正確的是(??? )。

A.????????? 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷,是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷

B.????????? 管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見

C.????????? 管理建議書所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性

D.????????? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前,一律不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給第三者

(二)多項(xiàng)選擇題

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)包括(?? )。

A.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行

B.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符

C.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)

D.保證企業(yè)具有盈利

2.內(nèi)部控制的固有限制包括(?? )。

A.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則

B.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)

C.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效

D.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效

3.在以下因素中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,主要取決于(?? )。

A.審計(jì)重要性

B.固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

C.被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度

D.被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度

4.企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。企業(yè)的控制環(huán)境包括(?? )。

A.職責(zé)劃分

B.組織結(jié)構(gòu)

C.內(nèi)部審計(jì)

D.授權(quán)和分配責(zé)任的方法

5.在下列情況中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平的有(?? )。

A.企業(yè)內(nèi)部控制失效

B.難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)

C.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中常利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果,在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮(?? )因素。

A.內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

B.內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力

C.管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度

D.內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮(?? )。

A.內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)

B.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)

C.審計(jì)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作

D.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否恰當(dāng)

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常包括 (?? )。

A.文字表述

B.流程圖

C.檢查表

D.核對(duì)表

9.在運(yùn)用主要證實(shí)法策略中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用的符合性測(cè)試程序有(?? )。

A.同步符合性測(cè)試

B.追加符合性測(cè)試

C.計(jì)劃符合性測(cè)試

D.分析測(cè)試

(三)判斷題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制。(??? )

2.控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?,它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。(??? )

3.內(nèi)部控制良好的單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將其控制風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為零,從而不必執(zhí)行任何實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(??? )

4.能為每筆交易提供一個(gè)完整的“審計(jì)軌跡”或“交易軌跡”的內(nèi)部控制要素是控制程序。(??? )

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序的總要求是通過對(duì)其的充分了解,能夠合理評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。(??? )

6.不論企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模如何,業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分都是相同的,即劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。(??? )

7.不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在檢查中,將主要精力集中在那些影響會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)部控制程序上。(??? )

8.與控制程序相比,控制環(huán)境的政策或程序通常與某一特定認(rèn)定的關(guān)系更為直接,因此,控制環(huán)境對(duì)于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。(??? )

9.穿行測(cè)試可以作為符合性測(cè)試的一部分,但不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(??? )

10.控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類,在認(rèn)定層上進(jìn)行的。(??? )

11.對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言,如果相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。(??? )

12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)時(shí),不但要記錄評(píng)價(jià)結(jié)論,還需記錄評(píng)價(jià)依據(jù)。(??? )

13.在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有的認(rèn)定采用主要證實(shí)法,而對(duì)其他的一些認(rèn)定可以采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。(??? )

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有的控制加以測(cè)試,以更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)。(??? )

15.在主要證實(shí)法下必須執(zhí)行“同步符合性測(cè)試”及“追加符合性測(cè)試”;在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行“計(jì)劃符合性測(cè)試”。(??? )

16.通過“同步符合性測(cè)試”取得的證據(jù),足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。(??? )

17.追加符合性測(cè)試既可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制時(shí)的“副產(chǎn)品”,也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。(??? )

18.從審計(jì)理論上看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行符合性測(cè)試的范圍并非越大越好,而應(yīng)從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā),合理地確定測(cè)試的范圍。(??? )

19.評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)與否,直接影響到實(shí)質(zhì)性測(cè)試的適當(dāng)性,控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)太低將導(dǎo)致審計(jì)“無效率”,控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)太高將導(dǎo)致審計(jì)“無效果”。(??? )

20.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱,故而注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以省略符合性測(cè)試。(??? )

21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制的一般問題,應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局,必要時(shí),可出具管理建議書,但不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。(??? )

(四)簡答題

1.什么是內(nèi)部控制?內(nèi)部控制包括哪些構(gòu)成要素?

2.試述內(nèi)部控制與審計(jì)之間的關(guān)系。

3.什么是調(diào)查表?調(diào)查表有什么優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)?

4.在什么情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試,而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?

5.請(qǐng)問管理建議書是否能夠影響審計(jì)意見?

6.試述管理建議與審計(jì)意見之區(qū)別。

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