中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則
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發(fā)布單位:國務(wù)院
發(fā)布日期:2012-11-09
第七十三條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
第七十四條 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法,由國家稅務(wù)總局會同公安部制定。
第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間,為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。
第七十六條 縣級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況,在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。
對納稅人欠繳稅款的情況實(shí)行定期公告的辦法,由國家稅務(wù)總局制定。
第七十七條 稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大,是指欠繳稅款5萬元以上。
第七十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的,應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款,要求退還的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。
稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅,不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。
退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。
第七十九條 當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款;抵扣后有余額的,退還納稅人。
第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。
第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯誤等失誤,是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯誤以及明顯的筆誤。
第八十二條 稅收征管法第五十二條所稱特殊情況,是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯誤等失誤,未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款,累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的。
第八十三條 稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限,自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。
第八十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時,對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的,向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見書,責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書,依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)。
有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占壓。
第六章 稅務(wù)檢查
第八十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度,統(tǒng)籌安排檢查工作,嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程,負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約,規(guī)范選案程序和檢查行為。
稅務(wù)檢查工作的具體辦法,由國家稅務(wù)總局制定。
第八十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第(一)項(xiàng)職權(quán)時,可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行;必要時,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單,并在3個月內(nèi)完整退還;有特殊情況的,經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。
第八十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第(六)項(xiàng)職權(quán)時,應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé),憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行,并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。
檢查存款賬戶許可證明,由國家稅務(wù)總局制定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的內(nèi)容,包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。
第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
第八十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及本細(xì)則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)。
稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時,應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書;無稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的,納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對集貿(mào)市場及集中經(jīng)營業(yè)戶進(jìn)行檢查時,可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書。
稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法,由國家稅務(wù)總局制定。
第七章 法律責(zé)任
第九十條 納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上1萬元以下的罰款。
第九十一條 非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
第九十二條 銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,處2000元以上2萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2萬元以上5萬元以下的罰款。
第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
第九十四條 納稅人拒絕代扣、代收稅款的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告,由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金;納稅人拒不繳納的,依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。
第九十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第五十四條第(五)項(xiàng)的規(guī)定,到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時,有關(guān)單位拒絕的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬元以上5萬元以下的罰款。
第九十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的,依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰:
?。ㄒ唬┨峁┨摷儋Y料,不如實(shí)反映情況,或者拒絕提供有關(guān)資料的;
?。ǘ┚芙^或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的;
?。ㄈ┰跈z查期間,納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的;
(四)有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。
第九十七條 稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn),情節(jié)嚴(yán)重,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,依法給予行政處分。
第九十八條 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
第九十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人處以罰款或者沒收違法所得時,應(yīng)當(dāng)開付罰沒憑證;未開付罰沒憑證的,納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕給付。
第一百條 稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭議,是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。
第八章 文書送達(dá)
第一百零一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書,應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。
受送達(dá)人是公民的,應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收;本人不在的,交其同住成年家屬簽收。
受送達(dá)人是法人或者其他組織的,應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的,可以送交其代理人簽收。
第一百零二條 送達(dá)稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)有送達(dá)回證,并由受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期,簽名或者蓋章,即為送達(dá)。
第一百零三條 受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的,送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期,并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章,將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處,即視為送達(dá)。
第一百零四條 直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的,可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá),或者郵寄送達(dá)。
第一百零五條 直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的,以簽收人或者見證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期;郵寄送達(dá)的,以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期,并視為已送達(dá)。
第一百零六條 有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書,自公告之日起滿30日,即視為送達(dá):
?。ㄒ唬┩凰瓦_(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多;
?。ǘ┎捎帽菊乱?guī)定的其他送達(dá)方式無法送達(dá)。
第一百零七條 稅務(wù)文書的格式由國家稅務(wù)總局制定。本細(xì)則所稱稅務(wù)文書,包括:
?。ㄒ唬┒悇?wù)事項(xiàng)通知書;
?。ǘ┴?zé)令限期改正通知書;
(三)稅收保全措施決定書;
?。ㄋ模┒愂諒?qiáng)制執(zhí)行決定書;
?。ㄎ澹┒悇?wù)檢查通知書;
(六)稅務(wù)處理決定書;
?。ㄆ撸┒悇?wù)行政處罰決定書;
?。ò耍┬姓?fù)議決定書;
(九)其他稅務(wù)文書。
第九章 附 則
第一百零八條 稅收征管法及本細(xì)則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。
第一百零九條 稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的,以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的,按休假日天數(shù)順延。
第一百一十條 稅收征管法第三十條第三款規(guī)定的代扣、代收手續(xù)費(fèi),納入預(yù)算管理,由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人。
第一百一十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法,由國家稅務(wù)總局規(guī)定。
第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理,按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第一百一十三條 本細(xì)則自2002年10月15日起施行。1993年8月4日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》同時廢止。