摘要：電力企業(yè)大修及技改工程是指電力企業(yè)為促進(jìn)電網(wǎng)健康發(fā)展而對其設(shè)備、資產(chǎn)進(jìn)行的維護(hù)、補(bǔ)全等技術(shù)性措施。對大修及技改項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)包括運(yùn)用各種審計(jì)方式對項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工決算全過程的檢查，其審計(jì)重點(diǎn)在于真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及效益性審計(jì)。大修及技改工程在實(shí)際管理與控制中存在諸多亟需改進(jìn)的環(huán)節(jié)。本論文通過結(jié)合基層大修及技改工程審計(jì)工作的實(shí)際狀況對電力企業(yè)大修及技改工程審計(jì)與控制進(jìn)行了初步探討。
??????????? 關(guān)鍵詞：大修理 技術(shù)改造 大修及技改審計(jì) 大修及技改控制
??????????? 一、大修及技改工程概述
??????? 電力企業(yè)大修理是指對設(shè)備等固定資產(chǎn)為恢復(fù)其能力和功能所進(jìn)行的綜合性修理、維護(hù)等工作，大修理支出一般不會提高固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力和增加其使用壽命，而僅僅是為維持固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)能力，因此從本質(zhì)上說是一種收益性支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接或分期攤?cè)肫髽I(yè)成本。
??????? 技術(shù)改造是指利用國內(nèi)外成熟、適用的先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、工藝、材料等，對現(xiàn)有落后的生產(chǎn)運(yùn)行設(shè)備、設(shè)施，以及配套的輔助設(shè)施進(jìn)行的完善、配套或整體更新改造，以消除其重大隱患和缺陷，維持電力工業(yè)的簡單再生產(chǎn)和進(jìn)行以內(nèi)涵為主的擴(kuò)大再生產(chǎn)。技術(shù)改造投資形成固定資產(chǎn)，屬于企業(yè)的資本性支出，應(yīng)按資金項(xiàng)目資金計(jì)劃通過在建工程或固定資產(chǎn)科目核算，不得在成本中直接列支。
??????? 電力企業(yè)大修及技改工程的目的在于促進(jìn)電網(wǎng)發(fā)展，保證電網(wǎng)安全、優(yōu)質(zhì)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。由于特殊的行業(yè)特征，電力企業(yè)大修理及技改工程一般呈現(xiàn)投資規(guī)模大、分布范圍廣、注重規(guī)劃性與效益性等鮮明特點(diǎn)。
??????? 電力企業(yè)技改和大修工程從其工程內(nèi)容來看，具有一定的共同點(diǎn)，主要包括：
??????? 1、完善現(xiàn)有電網(wǎng)結(jié)構(gòu)，提高電網(wǎng)設(shè)備的技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)性及及環(huán)保水平。
??????? 2、消除影響電網(wǎng)穩(wěn)定運(yùn)行的設(shè)備缺陷以及生產(chǎn)輔助系統(tǒng)存在的問題，挖掘現(xiàn)有設(shè)備的潛力。
??????? 3、對超期服役的電網(wǎng)備和設(shè)施進(jìn)行局部或延長壽命的改造或更新。
??????? 4、為恢復(fù)和維持固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)水平和生產(chǎn)能力而對固定資產(chǎn)進(jìn)行的保養(yǎng)、維修、檢測等技術(shù)性輔助措施。
??????? 5、其它項(xiàng)目。
??????????? 二、如何對大修及技改工程進(jìn)行審計(jì)
??????? 1、大修及技改工程審計(jì)的范圍
??????? 雖然資金列支渠道不同，但由于大修及技改工程在項(xiàng)目內(nèi)容及項(xiàng)目管理上具有的相似性，因此其審計(jì)范圍也具有一定的相似性，主要包括：
??????? ⑴概算、預(yù)算、計(jì)劃的執(zhí)行與控制。檢查項(xiàng)目是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否按照省電力公司相關(guān)預(yù)算管理辦法、工程管理辦法的相關(guān)條款執(zhí)行；是否按預(yù)算項(xiàng)目在支出；變更項(xiàng)目或超預(yù)算項(xiàng)目有無審批手續(xù)。
??????? ⑵ 招投標(biāo)制、合同制和監(jiān)理制的執(zhí)行情況。主要檢查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理及主要設(shè)備材料是否按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合規(guī)；設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和物資采購合同是否合規(guī)，合同內(nèi)容是否完整和執(zhí)行有效；工程承發(fā)包是否合規(guī)、有效，工程項(xiàng)目是否轉(zhuǎn)包和未經(jīng)批準(zhǔn)分包；合同履行情況。
??????? ⑶設(shè)備材料采購管理情況。主要檢查設(shè)備材料是否經(jīng)過招標(biāo)采購，程序是否合規(guī)，計(jì)價(jià)是否合理，驗(yàn)收及進(jìn)出庫手續(xù)是否齊全，有無由于過量采購導(dǎo)致積壓或由于質(zhì)量不合格造成經(jīng)濟(jì)損失等情況。
??????? ⑷建設(shè)資金的使用及管理情況。主要內(nèi)容包括資金撥付手續(xù)是否齊全；工程進(jìn)度款的結(jié)算是否真實(shí)、合規(guī)，是否按合同、施工圖預(yù)算及實(shí)際施工進(jìn)度進(jìn)行控制；貸款利息的計(jì)列是否符合規(guī)定；有無挪用建設(shè)資金等問題。
??????? ⑸各項(xiàng)管理制度及內(nèi)部控制是否建立健全，執(zhí)行是否有效。
??????? ⑹對工程概預(yù)算、竣工決算、結(jié)算的審計(jì)。主要包括檢查工程概（預(yù)）算審批、執(zhí)行、調(diào)整情況，工程結(jié)算的真實(shí)性、工程項(xiàng)目建設(shè)成本的真實(shí)性、竣工決算的真實(shí)性，工程項(xiàng)目投資效益情況，以及對工程項(xiàng)目管理、投資和資金控制的恰當(dāng)性、有效性做出評價(jià)。
??????? ⑺審查項(xiàng)目的會計(jì)核算是否正確，工程成本核算是否真實(shí)，核查債權(quán)、債務(wù)情況。審計(jì)結(jié)果作為決算審批的依據(jù)。
??????? ⑻是否存在收益性支出與資本性支出互相混淆的情況。
??????? ⑼對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評價(jià)。檢查對大修及技改工程各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對的措施是否穩(wěn)健有效，是否合理降低和規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
???????????? 2、針對電力企業(yè)大修及技改工程和特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的方式
??????? ⑴大修及技改工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)納入公司或所屬各單位年度審計(jì)工作計(jì)劃。各單位應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度和審計(jì)資源，安排工程項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。
??????? 大修及技改工程項(xiàng)目審計(jì)由公司及所屬各單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。根據(jù)工作需要，可與工程管理相關(guān)部門聯(lián)合開展審計(jì)，或聘請具有規(guī)定資質(zhì)和良好信譽(yù)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。審計(jì)費(fèi)用納入單位財(cái)務(wù)預(yù)算。
??????? 未設(shè)立審計(jì)部門和審計(jì)人員的單位，應(yīng)按規(guī)定報(bào)上級主管單位或聘請具有規(guī)定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)對工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)對工程建設(shè)管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定審計(jì)重點(diǎn)。充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等先進(jìn)技術(shù)手段進(jìn)行輔助審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
??????? ⑵審計(jì)過程中可以運(yùn)用的審計(jì)辦法
???????? 現(xiàn)場勘察法：通過工程現(xiàn)場實(shí)地勘察，測量對大修及技改工程項(xiàng)目的實(shí)際完成狀況進(jìn)行最直接和客觀的現(xiàn)場檢查；
??????? 技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法：通過對相關(guān)工程項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析檢查建設(shè)項(xiàng)目是否滿足技術(shù)上的可行性與經(jīng)濟(jì)合理性，其項(xiàng)目規(guī)模、技術(shù)裝備水平、成本收益等方面的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否達(dá)到。
??????? 分析復(fù)核法：在審查書面資料、財(cái)產(chǎn)物資的基礎(chǔ)上，檢查大修及技改項(xiàng)目和相關(guān)事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系；
??????? 復(fù)算法：對相關(guān)工程結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、復(fù)算，檢查是否存在錯(cuò)誤套用定額、重復(fù)計(jì)列成本等現(xiàn)象。
??????? 審閱法：對相關(guān)資料進(jìn)行仔細(xì)閱讀和理解，對相關(guān)文件資料的政策水平進(jìn)行了解。
??????? ⑶審計(jì)過程中的重點(diǎn)
??????? 真實(shí)性審計(jì)：檢查大修及技改項(xiàng)目的實(shí)際完成情況是真實(shí)性審計(jì)的主要內(nèi)容，項(xiàng)目完成真實(shí)性關(guān)系到大修及技改計(jì)劃是否得到真實(shí)、完整執(zhí)行、相關(guān)技術(shù)故障是否因此得到解決或改善、相關(guān)資金是否真實(shí)用于計(jì)劃項(xiàng)目，有無違規(guī)操作項(xiàng)目資金更改項(xiàng)目內(nèi)容等重大事項(xiàng)。
??????? 合規(guī)性審計(jì)：規(guī)范性操作是大修及技改工程項(xiàng)目執(zhí)行過程中容易疏忽的細(xì)節(jié)，規(guī)范化的操作流程和行為方式可以降低企業(yè)在大修及技改中許多不必要的風(fēng)險(xiǎn)，因此從規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)企業(yè)利益來說，對大修及技改項(xiàng)目的規(guī)范性審計(jì)也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中一項(xiàng)重要內(nèi)容。
??????? 效益性審計(jì)：電力企業(yè)資產(chǎn)金額龐大，因此大修及技改項(xiàng)目成為企業(yè)每年資產(chǎn)維護(hù)和技術(shù)改造的經(jīng)常項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在多大程度上改善或提高了資產(chǎn)應(yīng)保持或取得的運(yùn)營能力，是否取得了立竿見影的實(shí)際效果、其成本和效益的比例是否協(xié)調(diào)或恰當(dāng)，是否存在因?yàn)橛?jì)劃估計(jì)不當(dāng)或工程質(zhì)量不過關(guān)而導(dǎo)致的生產(chǎn)能力停滯不前，設(shè)備持續(xù)老化等，這些都是對大修及技改項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的重要內(nèi)容。
??????? ⑷對大修及技改項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的難點(diǎn)
??????? 全面、全過程的檢查與審計(jì)抽樣之間的矛盾。審計(jì)抽樣只能在相對水平上對大修及技改完成狀況進(jìn)行合理保證，審計(jì)人員沒有必要對全部大修理項(xiàng)目進(jìn)行全方位的調(diào)查，但是審計(jì)人員又有可能承擔(dān)因抽樣結(jié)果不能代表實(shí)際狀況而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
??????? 現(xiàn)場勘察審計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力?，F(xiàn)場勘察大修及技改施工現(xiàn)場是檢查項(xiàng)目真實(shí)性的最直接也是最實(shí)用的辦法，但是電力企業(yè)資產(chǎn)分布地理范圍廣泛，其供電區(qū)域幾乎等同于整個(gè)地理版圖，及時(shí)只是按一定比例抽查，實(shí)地勘察也從時(shí)間和精力上難以保證質(zhì)量。
??????? 物資管理水平參差不齊。工程項(xiàng)目的物資管理一直是大修及技改項(xiàng)目中一個(gè)比較讓人頭痛的地方，物資管理各環(huán)節(jié)的管理漏洞和大量關(guān)聯(lián)方交易的存在使材料物資在運(yùn)輸、轉(zhuǎn)移、使用、保管、處置等諸多環(huán)節(jié)都存在極大管理缺陷和舞弊可能。
??????????? 三、大修及技改工程審計(jì)在實(shí)際工作中的運(yùn)用情況
??????? ㈠審計(jì)概況
??????? 荊門公司2008年5月針對下屬兩個(gè)縣市公司上一會計(jì)年度的大修項(xiàng)目、技術(shù)改造工程進(jìn)行了一次專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)共涉及大修項(xiàng)目54個(gè)，資金1001萬元，技改項(xiàng)目29個(gè)，資金526.90萬元。審計(jì)的重點(diǎn)是計(jì)劃項(xiàng)目的真實(shí)性與合規(guī)性，目的是通過切實(shí)了解公司技改項(xiàng)目和大修項(xiàng)目的整體項(xiàng)目管理、資金運(yùn)作現(xiàn)狀，為公司決策層提供大修及技改項(xiàng)目實(shí)施情況的全面信息，為更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)控制并提供合理有效的建議。為對基層單位大修及技改進(jìn)行全方位的了解，審計(jì)小組對所有大修及技改項(xiàng)目進(jìn)行了全面審計(jì)，審計(jì)共歷時(shí)三個(gè)星期。
??????? ㈡主要不合規(guī)現(xiàn)象以及其原因分析
??????? 審計(jì)人員對基層單位的大修及技改的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行了全面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的主要現(xiàn)象有：
??????? 1、管理部門管理不到位
??????? 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，基層單位大修及技改管理部門存在權(quán)責(zé)模糊、管理不到位的現(xiàn)象，各職能部門之間在信息、資料傳遞上未能很好地協(xié)調(diào)和共享，項(xiàng)目管理、現(xiàn)場施工、款項(xiàng)支付等環(huán)節(jié)存在脫節(jié)和銜接不暢等現(xiàn)象。資產(chǎn)管理部門對年中年末增補(bǔ)計(jì)劃的項(xiàng)目內(nèi)容和資金安排未能作出規(guī)范有效的說明與解釋，未以文件形式確認(rèn)追加或調(diào)整資金的項(xiàng)目安排以及各項(xiàng)目具體資金計(jì)劃，除資金總額由市公司財(cái)務(wù)部控制外，各管理部門對此部分資金的具體使用缺少明確規(guī)定。
??????? 2、項(xiàng)目相關(guān)合同附件及其他資料的缺失
??????????? 審計(jì)中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分大修及技改工程工程資料的取得和保管缺乏管理，缺少施工合同、監(jiān)理合同、物資購銷合同的現(xiàn)象較為普遍，附有合同的，也存在的合同條款簡單潦草，根本不具合同效力的情況。這種現(xiàn)象反映在大修項(xiàng)目較為頻繁，這主要是因?yàn)榇笮揄?xiàng)目安排的內(nèi)容五花兒門，很多項(xiàng)目內(nèi)容本身不涉及工程施工等復(fù)雜事項(xiàng)，操作起來較為簡單，金額也不大，另一方面，基層單位在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)也并沒有嚴(yán)謹(jǐn)可行的大修項(xiàng)目操作程序或作業(yè)指南，在管理上很多單位從簡行事。
??????? 3、施工項(xiàng)目計(jì)劃內(nèi)容與現(xiàn)場實(shí)際存在差異
???????? 審計(jì)中審計(jì)人員加強(qiáng)了對現(xiàn)場的勘察，事實(shí)證明現(xiàn)場實(shí)地的審計(jì)對工程完成情況的真實(shí)性提供了很多最直接相關(guān)的證據(jù)。審計(jì)中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)部分工程項(xiàng)目與計(jì)劃內(nèi)容差異巨大，項(xiàng)目工程量和項(xiàng)目施工地點(diǎn)與計(jì)劃內(nèi)容和竣工決算表有很大出入，技改項(xiàng)目情況稍好，大修項(xiàng)目出現(xiàn)的問題較多。這種現(xiàn)象反映了大修資金可能存在被浪費(fèi)、擠占甚至挪用現(xiàn)象。究其原因，一是這些年相關(guān)管理部門對大修及技改項(xiàng)目乏于管理，二是施工單位與資金使用單位在工程管理上達(dá)成默契，有意將一部分工程資金用于其他用途，以至實(shí)際工程施工量不夠標(biāo)準(zhǔn)。
??????? 4、資本性支出與收益性收支出不分
??????? 大修項(xiàng)目作為收益性支出的一部分，主要核算用于資產(chǎn)修理保證資產(chǎn)使用壽命和生產(chǎn)能力的相關(guān)費(fèi)用，但是審計(jì)中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有部分大修項(xiàng)目包括了新建線路、臺區(qū)等資本性支出內(nèi)容，這種原因一部分是因?yàn)槟瓿跤?jì)劃制定時(shí)項(xiàng)目內(nèi)容模糊，未能合理對資本性項(xiàng)目和收益性項(xiàng)目進(jìn)行分解，另一部分原因是因?yàn)橐恍┛h市公司技改資金不足，只能借用大修資金進(jìn)行急需進(jìn)行和資本性項(xiàng)目的改造、新建，財(cái)務(wù)核算時(shí)為保證年初計(jì)劃的完整性，只能將用大修資金完成的資本性項(xiàng)目在成本費(fèi)用中直接核算，這種狀況不僅擠占了大修費(fèi)用有限的成本空間，而且使企業(yè)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
??????? 5、財(cái)務(wù)核算有待加強(qiáng)
??????? 審計(jì)中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)許多大修及技改項(xiàng)目在財(cái)務(wù)核算上存在不合規(guī)現(xiàn)象，如原始憑證審核不嚴(yán)、發(fā)票缺少簽章、用現(xiàn)金進(jìn)行大額結(jié)算等等，這說明基層財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作水平有待提高。
??????? 6、物資管理較亂
??????? 工程項(xiàng)目的物資管理一直是工程審計(jì)中的一個(gè)難點(diǎn)，很多工程項(xiàng)目的采購合同簽訂、價(jià)格執(zhí)行、現(xiàn)場用料、材料結(jié)余、出入庫手續(xù)、廢舊物資處理等環(huán)節(jié)都存在很多漏洞，對于這些問題，一是相關(guān)部門疏于監(jiān)管，二是各單位存貨物資管理制度未能得到很好執(zhí)行，物資管理缺乏應(yīng)有控制。
??????? 7、項(xiàng)目執(zhí)行與計(jì)劃在時(shí)間上脫節(jié)
??????? 審計(jì)中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間嚴(yán)重滯后，表現(xiàn)在大修項(xiàng)目上是年底大修成本激增，許多項(xiàng)目實(shí)際上是根本未實(shí)施而是為了完成成本計(jì)劃臨時(shí)編制原原始憑證和工程資料。這部分實(shí)際未發(fā)生但是已在成本中直接列支的成本不但讓年終財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性大打折扣，而且在將來實(shí)際運(yùn)用時(shí)會處于管理真空狀態(tài)，其資金存在被套出的風(fēng)險(xiǎn)，很顯然如何科學(xué)有效地安排和管理全年的大修成本計(jì)劃是相關(guān)管理部門現(xiàn)在和將來所面臨的一大難題。
??????? 項(xiàng)目執(zhí)行與計(jì)劃時(shí)間不合拍表現(xiàn)在技改項(xiàng)目上是許多技改項(xiàng)目由于資金到位不能及時(shí)的關(guān)系被項(xiàng)目執(zhí)行部門延遲甚至跨年度實(shí)施。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這方面的原因有多種，一是項(xiàng)目施工在本年開工時(shí)并未形成完整工程材料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，二是因?yàn)樯舷录壒芾聿块T之間在傳遞信息和溝通協(xié)調(diào)上不及時(shí)，以至于項(xiàng)目計(jì)劃跨年度執(zhí)行成為一項(xiàng)慣例，三是技改項(xiàng)目涉及到部門較多，部門之間彼此工作內(nèi)容不同步,缺少一個(gè)明確的協(xié)調(diào)部門來統(tǒng)籌安排所有計(jì)劃。
??????? 8、營銷項(xiàng)目資金性質(zhì)在資本性支出和收益性支出之間反復(fù)無常，缺乏嚴(yán)肅性
??????? 在審計(jì)中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)營銷技措項(xiàng)目與市公司年初計(jì)劃下達(dá)資金存在項(xiàng)目和資金上的誤差，年初下達(dá)的營銷資金計(jì)劃往往不具備可執(zhí)行性和可參考性，其權(quán)威性和科學(xué)性勢必也得不到應(yīng)有的尊重，各基層單位對對營銷資金的使用均是以營銷部門和財(cái)務(wù)部門實(shí)際撥款的金額和撥款單上注明的內(nèi)容來操作和使用資金。營銷資金管理的混亂原因有三，一是市公司市場營銷部年初計(jì)劃時(shí)有一塊留用資金進(jìn)行了再分配，但是分配項(xiàng)目和金額只反映在向財(cái)務(wù)部門下達(dá)的撥款通知單上，并未下文正式確認(rèn)；二是營銷資金分為了技改資金和費(fèi)用兩塊，年末兩塊資金可能出現(xiàn)彼此置換的情形，以至營銷技改項(xiàng)目計(jì)劃資金從制定時(shí)就存在不確定性；三是上級相關(guān)部門對計(jì)劃資金的安排和使用過于隨意，前后不一致。
??????? 9、關(guān)聯(lián)方交易頻繁
??????? 關(guān)聯(lián)方企業(yè)或團(tuán)體的存在一直是電力企業(yè)解決企業(yè)富余職工生活待遇或福利的渠道之一。但是審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)在大修及技改工程的施工、材料采購中存在大量不合規(guī)范的關(guān)聯(lián)方交易，部分無資質(zhì)、無授權(quán)的關(guān)聯(lián)方通過各種方式從大修及技改工程中獲得利益，相關(guān)交易行為存在有合同缺失或不規(guī)范、價(jià)格不公允、結(jié)算行為不透明等現(xiàn)象，究其原因，可能更多原因是因?yàn)榛鶎哟霾桓?、生存壓力大迫使基層單位關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)只能過多依賴從主業(yè)各種經(jīng)濟(jì)行為獲取利益等。
??????? ㈢審計(jì)建議
??????? 針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)從以下方面加以改進(jìn)，包括：對不合規(guī)使用資金項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；建議加強(qiáng)工程全過程管理，保證工程項(xiàng)目的真實(shí)性完整性合規(guī)性；建議加強(qiáng)對存貨管理尤其是工程物資管理制度的建設(shè)與執(zhí)行；明確大修技改項(xiàng)目各職能部門的相關(guān)職責(zé)與合理化分工；建議管理部門應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)的及時(shí)性，保證大修及技改工程項(xiàng)目的信息對等和有效。
??????? 四、如何在工程管理和資金管理上加強(qiáng)對大修及技改工程的控制
??????? ㈠控制的重要性
???????? 大修及技改工程作為電力企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的大額支出項(xiàng)目，資金使用的安全性、項(xiàng)目工程完成的及時(shí)性和效率性是保證電力生產(chǎn)連續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行的必要保證，其重要性不言而喻，加強(qiáng)對此部分工程項(xiàng)目的控制應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，事實(shí)證明，大修及技改工程項(xiàng)目執(zhí)行的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性都有必要進(jìn)一步加強(qiáng)和提高。
??????? ㈡各管理部門應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)作
??????? 大修及技改工程涉及生產(chǎn)部門、農(nóng)電部門、財(cái)務(wù)部門、信息部門、營銷部門安全保衛(wèi)部門等多個(gè)職能部門，職能部門之間彼此的信息溝通、政策協(xié)調(diào)、聯(lián)合辦公顯得頗為重要，事實(shí)上，在基層單位經(jīng)常出現(xiàn)一個(gè)項(xiàng)目上面幾種聲音的事例，相關(guān)管理部門事前溝通不到位就會導(dǎo)致基層無法準(zhǔn)確領(lǐng)悟政策，不能及時(shí)進(jìn)行工程項(xiàng)目或者項(xiàng)目遭受多方不同質(zhì)疑的壓力。
??????? ㈢管理部門應(yīng)對大修及技改項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制
??????? 大修技改工程的正常實(shí)施關(guān)系到電網(wǎng)安全經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行，從工程質(zhì)量、工期、效益、成本等各方面都應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤記錄，管理部門應(yīng)對電網(wǎng)區(qū)域內(nèi)所有電網(wǎng)資產(chǎn)質(zhì)量狀況進(jìn)行定期檢測，了解大修用技改項(xiàng)目的實(shí)施重點(diǎn)，對已列入工作安排的尚待實(shí)施或已經(jīng)實(shí)施的工程項(xiàng)目應(yīng)設(shè)立臺賬了解其資金運(yùn)行、工程管理等進(jìn)度狀況。
??????? ㈣資金的撥付與收支應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確安全
??????? 大修技改工程由于種種原因，項(xiàng)目資金可能在撥付與使用上無法做到同步，尤其是部分技術(shù)改造項(xiàng)目，資金往往過多沉淀在上一級財(cái)務(wù)，而工程建設(shè)單位卻抱著計(jì)劃無米下鍋，資金周轉(zhuǎn)的不順暢容易導(dǎo)致工期延長、施工方消極怠工、工作效率低下、工程質(zhì)量下降等問題，因此，各級資金管理部門對計(jì)劃內(nèi)資金項(xiàng)目應(yīng)在保證資金安全的前提下準(zhǔn)確及時(shí)撥付到各用款單位。
??????? ㈤加強(qiáng)計(jì)劃的可執(zhí)行性與嚴(yán)肅性
??????? 大修及技術(shù)改造計(jì)劃的編制一般是經(jīng)過各級供電單位上下反復(fù)研究和溝通后方才制定并以文件形式下發(fā)的，應(yīng)該具備一定的權(quán)威性與科學(xué)性。但是實(shí)際計(jì)劃項(xiàng)目內(nèi)容與資金在操作時(shí)往往會因?yàn)轫?xiàng)目內(nèi)容與預(yù)期不一致或基層單位擅自更改施工內(nèi)容變得缺少控制或控制不力。管理部門應(yīng)嚴(yán)格控制各項(xiàng)目建設(shè)單位在其資金使用范圍內(nèi)任意調(diào)整項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，違反既定工作計(jì)劃，保證項(xiàng)目計(jì)劃的忠實(shí)完成。同時(shí)對于未明確具體內(nèi)容的可調(diào)控資金或應(yīng)急資金應(yīng)在項(xiàng)目內(nèi)容上予以明確，加強(qiáng)計(jì)劃性管理和約束。
??????? ㈥加強(qiáng)對工程質(zhì)量的監(jiān)督與控制
??????? 大修技改工程的質(zhì)量是電網(wǎng)安全運(yùn)行的重要保證，也是資金有效使用的重要體現(xiàn)，加強(qiáng)對大修及技術(shù)改造的工程質(zhì)量控制可以提高本企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，降低設(shè)備運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，保證電網(wǎng)安全、優(yōu)質(zhì)運(yùn)行，提高公司安全生產(chǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營和管理現(xiàn)代化水平。因此質(zhì)量控制需要得到足夠重視，不能對設(shè)備運(yùn)行中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并需要經(jīng)大修或技改進(jìn)行維護(hù)和切實(shí)安全隱患進(jìn)行草率處理，而應(yīng)從安全生產(chǎn)的高度對工程質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)督、驗(yàn)收和控制。
??????? ㈦審計(jì)的及時(shí)性
??????? 現(xiàn)有審計(jì)工作已經(jīng)已經(jīng)涉及越來越多的企業(yè)管理環(huán)節(jié)，大修及技改工程項(xiàng)目的審計(jì)即使已經(jīng)排入企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃，也會因?yàn)楦鞣N原因被推遲或壓縮審計(jì)時(shí)間、范圍等等。由于很多大修技改項(xiàng)目集中在下半年，審計(jì)工作實(shí)際開展時(shí)，事實(shí)上已經(jīng)是下一會計(jì)年度，如果再因?yàn)槠渌蜓悠诘脑?，審?jì)現(xiàn)場時(shí)的實(shí)際狀況可能就已經(jīng)與審計(jì)程序所要獲取的現(xiàn)場資料相去甚遠(yuǎn)，工程項(xiàng)目的實(shí)效性也無從體現(xiàn)，因此對大修及技改工程的審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)及時(shí)性，實(shí)時(shí)與工程管理部門溝通，掌握工程進(jìn)展，或參與工程驗(yàn)收，第一時(shí)間獲取現(xiàn)場情況等等。
??????? 電力企業(yè)大修及技術(shù)改造的審計(jì)與控制涉及諸多管理細(xì)節(jié)，關(guān)系電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行安全命脈，各種管理控制及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繁瑣復(fù)雜，各環(huán)節(jié)均包含豐富實(shí)用的管理智慧。本文管窺之見，僅現(xiàn)皮毛，加之作者水平不高，知識有限，見聞淺漏，遠(yuǎn)不能對此命題進(jìn)行準(zhǔn)確、全面地表達(dá)與闡述，不足不妥之處，在所難免，歡迎熱心指正。
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