勞動保護(hù)支出是指企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國勞動法》(以下簡稱《勞動法》)等有關(guān)法規(guī)規(guī)定,確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。”因此,企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì),給職工發(fā)放的勞動保護(hù)用品,可以在企業(yè)所得稅前全額扣除,在實(shí)際工作中應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn):
第一,勞動防護(hù)用品,是指由生產(chǎn)經(jīng)營單位為從業(yè)人員配備的,使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護(hù)裝備。發(fā)放勞動防護(hù)用品是保護(hù)勞動者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施,不是生活福利待遇,因此勞動防護(hù)用品開支不屬于應(yīng)付福利費(fèi)的開支范圍,應(yīng)直接計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。
第二,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)安全生產(chǎn)、防止職業(yè)性傷害的需要,按照不同工種、不同勞動條件分別發(fā)給不同的職工,生產(chǎn)經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)遵守《勞動防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》(安監(jiān)總局令2005 年第1 號)第十五條的規(guī)定,即“生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動防護(hù)用品”,否則應(yīng)視為職工衛(wèi)生保健、生活等補(bǔ)貼的一部分,會計(jì)核算為應(yīng)付福利費(fèi)科目,同時(shí)計(jì)算繳納個人所得稅。
第三,對于勞動保護(hù)支出的具體范圍,以及如何界定合理性,稅法并未明確,可參考《勞動法》及《勞動防護(hù)用品選用規(guī)則》(GB11651)進(jìn)行把握。
此外,需要注意的是,《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]156 號)第十條規(guī)定:“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。”也就是說,對按照規(guī)定用途購買和使用的勞保用品,可以開具增值稅專用發(fā)票,可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
第四,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011 年第34 號)第二條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條指出:“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”
國家稅務(wù)總局公告2011 年第34 號并未將企業(yè)員工服飾支出明確作為勞動保護(hù)支出還是福利費(fèi)支出,而是按照合理支出,允許據(jù)實(shí)扣除,充分認(rèn)可了企業(yè)經(jīng)營的自主性特點(diǎn)。