（五）會(huì)計(jì)報(bào)表制度?

各車間統(tǒng)計(jì)員每月3日前按時(shí)向成本會(huì)計(jì)提供以下月報(bào)表①投入產(chǎn)出表；②物資盤點(diǎn)表；③內(nèi)部故障成本表；每周向成本會(huì)計(jì)提供:材料領(lǐng)用明細(xì)匯總表。每十天向成本會(huì)計(jì)報(bào)入庫及下轉(zhuǎn)產(chǎn)品匯總表。每月25日前報(bào)送水電費(fèi)、輔助材料及制造費(fèi)用預(yù)算表，按設(shè)定格式填寫，字跡工整、清晰。注明報(bào)表時(shí)間和報(bào)表人。?

生產(chǎn)制造部每月25日前向成本會(huì)計(jì)報(bào)送各車間及相關(guān)部室所需的工裝、模具、器具、自制設(shè)備、檢具等制造費(fèi)用預(yù)算表。?

成本會(huì)計(jì)要積極、主動(dòng)地收集、催收各種報(bào)表資料，認(rèn)真，細(xì)致地做好報(bào)表的核對(duì)、核算工作。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成成本核算、成本分析工作。若不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成工作，而影響成本核算的責(zé)任人，每項(xiàng)次考核罰責(zé)任人50元。?

四、成本分析?

一個(gè)月份結(jié)束，由財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)人員會(huì)同各車間統(tǒng)計(jì)員、車間主任等對(duì)所負(fù)責(zé)的車間的成本計(jì)劃完成情況做出成本分析。每月10日前將上月成本完成情況分析報(bào)財(cái)務(wù)部進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析。?

1、成本分析的任務(wù)：?

（1）正確計(jì)算成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果，計(jì)算產(chǎn)生的差異。在進(jìn)行成本分析時(shí)，應(yīng)先計(jì)算出實(shí)際成本資料，將其與計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，這是進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ)。在計(jì)算時(shí)，要收集實(shí)際成本資料、計(jì)劃成本資料及其他有關(guān)資料，按規(guī)定的方法進(jìn)行計(jì)算。可采用編制“成本差異計(jì)算表”等形式將各種差異通過一定的方式反映出來。?

（2）找出產(chǎn)生差異的原因。根據(jù)具體情況，找出其中影響成本高低的主要原因。一般情況下，影響成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的因素有客觀因素、主觀因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素等。在進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)采用科學(xué)的分析方法，計(jì)算出各種不同因素對(duì)成本升降的影響數(shù)額，并分析出產(chǎn)生差異的具體原因。對(duì)于影響成本升降的每個(gè)因素，都應(yīng)計(jì)算出具體的數(shù)額。根據(jù)數(shù)據(jù)變化的情況，找出成本升降規(guī)律，提出進(jìn)一步的改進(jìn)措施并跟蹤落實(shí)。?

（3）正確對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在正確計(jì)算成本差異及找出差異原因的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。對(duì)于執(zhí)行過程中的成績(jī)，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在下一個(gè)成本計(jì)劃執(zhí)行時(shí)予以鞏固，并對(duì)取得較好成績(jī)的單位和個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)各單位及個(gè)人降低成本的積極性；同時(shí)，對(duì)于出現(xiàn)的問題，也應(yīng)查出具體承擔(dān)責(zé)任的單位和個(gè)人，并進(jìn)行必要的處罰。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意各種因素的影響，得出正確的結(jié)論，以免由于評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。?

（4）提出進(jìn)一步降低成本的措施和方案。成本分析，不是目的，目的是要降低成本。應(yīng)結(jié)合各車間、部門的具體情況，找出產(chǎn)生差異的具體原因，提出切實(shí)可行的降低成本的措施方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。?

2、成本分析的原則：?

成本分析的原則是指組織成本分析工作的規(guī)范，是發(fā)揮成本分析職能作用，完成成本分析任務(wù)和成本分析方法的準(zhǔn)繩。成本分析包括如下幾個(gè)方面：?

（1）全面分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合原則：全面分析是指對(duì)影響成本高低的各種因素所進(jìn)行的分析，應(yīng)從企業(yè)的范圍來進(jìn)行。重點(diǎn)分析則是對(duì)影響成本的主要因素所進(jìn)行的分析，采用例外的原則，即對(duì)產(chǎn)生差異的較大因素進(jìn)行重點(diǎn)分析。將主要問題分析清楚，提出進(jìn)一步改進(jìn)措施，使全廠的成本水平不斷降低。?

（2）縱向分析與橫向分析相結(jié)合原則：縱向分析主要對(duì)企業(yè)各個(gè)時(shí)期的成本指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，如將本期實(shí)際與上年實(shí)際、本期計(jì)劃、歷史先進(jìn)水平等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，觀察各個(gè)不同時(shí)期成本升降的幅度，總結(jié)出成本升降的規(guī)律；橫向分析是本企業(yè)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)其他企業(yè)之間的對(duì)比分析。這種橫向分析，有助于企業(yè)在更大范圍內(nèi)學(xué)習(xí)先進(jìn)，找出差距，做好本企業(yè)的成本管理工作。?

（3）事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則：進(jìn)行成本分析時(shí)，主要是進(jìn)行事后分析。同時(shí)，應(yīng)將其與事前、事中的成本分析結(jié)合起來，它們是相互聯(lián)系的共同組成了成本分析體系。在事前進(jìn)行成本分析預(yù)測(cè)，在成本形成過程當(dāng)中進(jìn)行成本控制，對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，才能找出成本升降的真正原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。?

3、成本分析的方法?

在進(jìn)行成本分析中可供選擇的技術(shù)方法很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)分析的目的、分析對(duì)象的特點(diǎn)、掌握的資料等情況確定應(yīng)采用哪種方法進(jìn)行分析。在實(shí)際工作中，通常采用的技術(shù)分析方法有對(duì)比分析法、因素分析法和相關(guān)分析法等三種。?

（1）對(duì)比分析法：是根據(jù)實(shí)際成本指標(biāo)與不同時(shí)期的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在對(duì)比分析中，可采取實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比、本期實(shí)際與上期（或上年同期、歷史最好水平）實(shí)際指標(biāo)對(duì)比，本期實(shí)際指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同類企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比等形式。?

（2）因素分析法：是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測(cè)定這些因素對(duì)綜合性指標(biāo)差異額的影響程度的一種分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構(gòu)成成本的各個(gè)因素進(jìn)行分解，測(cè)定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本的影響程度，并據(jù)此對(duì)企業(yè)的成本計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出進(jìn)一步的改進(jìn)措施。?

采用因素分析法進(jìn)行分析的程序如下：?

A、將要分析的某項(xiàng)指標(biāo)分解為若干個(gè)因素的乘積。在分解時(shí)應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的組成因素應(yīng)能夠反映形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則，計(jì)算的結(jié)果就不準(zhǔn)確。如材料費(fèi)用指標(biāo)可分解為產(chǎn)品產(chǎn)量、單位消耗量與單價(jià)的乘積。但它不能分解為生產(chǎn)該產(chǎn)品的天數(shù)、每天用料量與產(chǎn)品產(chǎn)量的乘積。因?yàn)檫@種構(gòu)成方式不能全面反映產(chǎn)品材料費(fèi)用的構(gòu)成情況和材料費(fèi)用變動(dòng)的真實(shí)原因。?

B、計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基期數(shù)（如計(jì)劃數(shù)、上期數(shù)等），從而形成了兩個(gè)指標(biāo)體系。這兩個(gè)指標(biāo)的差額，即實(shí)際指標(biāo)減基期指標(biāo)的差額（量差和價(jià)差），就是所要分析的對(duì)象。各因素變動(dòng)對(duì)所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況影響合計(jì)數(shù)，應(yīng)與該分析對(duì)象相等。?

C、確定各因素的替代順序。在確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)因素組成時(shí)，其先后順序就是分析時(shí)的替代順序。在確定替代順序時(shí)，應(yīng)從各個(gè)因素相互依存的關(guān)系出發(fā)，使分析的結(jié)果有助于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。替代順序一般是先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實(shí)物量指標(biāo)，后替代貨幣指標(biāo)；先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo)。?

D、計(jì)算替代指標(biāo)。其方法是以基期數(shù)為基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中的各個(gè)因素，逐步順序替換。每次用實(shí)際數(shù)替換基期數(shù)指標(biāo)中的一個(gè)因素，就可以計(jì)算出一個(gè)指標(biāo)。每次替換后，實(shí)際數(shù)保留下來，有幾個(gè)因素就替換幾次，就可以得出幾個(gè)指標(biāo)。在替換時(shí)要請(qǐng)注意替換順序，應(yīng)采取連環(huán)的方式，不能間斷，否則，計(jì)算出來的各因素的影響程度之和，就不能與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差異額（即分析對(duì)象）相等。?

E、計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。其方法是將每次替代所得到的結(jié)果與這一因素替代前的結(jié)果進(jìn)行比較，其差額就是這一因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。?

F、將各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加，應(yīng)與廣大該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額（即分析對(duì)象）相等。?

????（3）相關(guān)分析法：指在分析某個(gè)指標(biāo)時(shí)，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對(duì)比，分析其相互關(guān)系的一種方法。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在著相互聯(lián)系的依存關(guān)系，在這些指標(biāo)體系中，一個(gè)指標(biāo)發(fā)生了變化，受其影響的相關(guān)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化。如將利潤(rùn)指標(biāo)與產(chǎn)品銷售成本相比較，計(jì)算出成本利潤(rùn)率指標(biāo)，可以分析企業(yè)成本收益水平的高低。再如，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化，會(huì)引起成本隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，利用相關(guān)分析法找出相關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性的聯(lián)系，從而為企業(yè)成本管理服務(wù)。?

五、成本考核?

成本考核本著權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，設(shè)定考核指標(biāo)，以利于調(diào)動(dòng)各單位降低成本的積極性。?

生產(chǎn)成本管理考核指標(biāo)歸納起來有下列：?

（1）生產(chǎn)產(chǎn)品成本指標(biāo)：用于考核生產(chǎn)產(chǎn)品的提供勞務(wù)的單位和部門。各車間、各單位每月材料成本按預(yù)算成本考核的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)即為成本指標(biāo)，為各月成本考核的依據(jù)。?

A、采用成本降低率來進(jìn)行考核，即用實(shí)際總成本與預(yù)算總成本的差額除以預(yù)算總成本計(jì)算，

其計(jì)算公式如下：

成本降低率=（實(shí)際總成本-預(yù)算總成本）/成本降低率

預(yù)算總成本=本期產(chǎn)品總量*預(yù)算單位成本

實(shí)際總成本=本期產(chǎn)品總量*報(bào)告期實(shí)際單位成本或等于實(shí)際生產(chǎn)消耗的費(fèi)用

某產(chǎn)品預(yù)算單位成本完成率=預(yù)算單位成本/實(shí)際產(chǎn)品單位成本

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各車間上述指標(biāo)的考核標(biāo)準(zhǔn)，每月由企管部下達(dá)指標(biāo)。財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)根據(jù)企管部下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，考核結(jié)果報(bào)企管部進(jìn)行獎(jiǎng)罰。車間主任是車間成本管理控制及考核的第一責(zé)任人。?

（2）其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核：?

各車間報(bào)送的各種報(bào)表的期初數(shù)額必須與上期期末數(shù)額相符，對(duì)因多報(bào)、少報(bào)或錯(cuò)報(bào)、遲報(bào)而影響成本核算的責(zé)任人，每項(xiàng)次考核處罰50元，責(zé)任主管（或車間主任）處罰100元。?

各車間每月應(yīng)報(bào)出的報(bào)表，凡依規(guī)定時(shí)間提報(bào)者，各項(xiàng)報(bào)表分別依下列之得分規(guī)定按月由成本會(huì)計(jì)根據(jù)其當(dāng)月之收文時(shí)間紀(jì)錄，分別核計(jì)月份單位報(bào)表提報(bào)之總得分，并依得分情況，分別編列名次呈報(bào)公司企管部核定后于每月十日前公布；凡連續(xù)2個(gè)月均列最優(yōu)的前3名者，則單位負(fù)責(zé)人及報(bào)表負(fù)責(zé)人均分別予以獎(jiǎng)勵(lì)；反之連續(xù)2個(gè)月均列最差的后3名，則單位負(fù)責(zé)人及報(bào)表負(fù)責(zé)人均分別接受處罰：?

入庫單及下轉(zhuǎn)產(chǎn)品匯總表：5分，逾時(shí)1日不予給分，逾時(shí)2日扣1分、3日扣2分；?

對(duì)于故意不報(bào)，經(jīng)成本會(huì)計(jì)多次催促仍不報(bào)表者，財(cái)務(wù)部可提請(qǐng)公司領(lǐng)導(dǎo)決定對(duì)車間主任進(jìn)行全廠通報(bào)批評(píng)，給予車間報(bào)表負(fù)責(zé)人扣發(fā)工資、調(diào)崗、待崗等處罰。車間統(tǒng)計(jì)員由財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行考核。?

（3）財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)崗位工作考核：?對(duì)財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)崗位工作的考核，是對(duì)成本會(huì)計(jì)管理人員工作內(nèi)容、工作狀況、工作方式、工作態(tài)度及其工作業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)。采用考核評(píng)分的形式，每個(gè)崗位以100分為滿分，達(dá)到70分以上為達(dá)標(biāo)及格，不足70分為不及格。具體見下表：?

成本會(huì)計(jì)崗位考核標(biāo)準(zhǔn)

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